Для объективной оценки конечных результатов деятельности, достигнутых предприятием, необходимо установить, какое влияние оказали на прибыль объективные и субъективные факторы, за счет чего возросла прибыль и повысилась рентабельность. При проведении анализа прибыли решаются следующие задачи: оценка выполнения планов и темпов роста прибыли; определение источников формирования балансовой прибыли; выявление и измерение факторов, обуславливающих изменение прибыли и т. д.
Анализ балансовой прибыли за отчетный период начинается с изучения состава балансовой прибыли, которая отражает общие финансовые результаты. Балансовая прибыль включает: прибыль от реализации товарной продукции; прибыль (убыток) от прочей продукции; внереализационные доходы и расходы (см. приложение 1,2). Данные бухгалтерских отчетов позволяют определить динамику и выполнение плана по балансовой прибыли в целом и по каждому ее элементу.
Таблица 1 Анализ состава балансовой прибыли УП «Завод полупроводниковых приборов»
(млн. руб.)
| Показатели | план | факт | Процент выполнения плана | Отклонение от плана (+, -) |
| Финансовые результаты от реализации товарной продукции, услуг | 10073 | 10280 | 102,0 | +207 |
| Прибыль (+), убыток (-) от прочей реализации | +4 | -2 | -6 | |
| Внереализационные:Доходы (+)Убытки (-) | - - | +124 -65 | - - | +124 -65 |
| Балансовая прибыль | 10077 | 10337 | 102,6 | +260 |
На анализируемом предприятии выполнение плана по балансовой прибыли составило 102,6%, а прирост в абсолютной сумме – 260 млн. руб. перевыполнение плана по прибыли обеспечено за счет роста прибыли от реализации товарной продукции на 2%, а в абсолютной сумме – на 207 млн. руб. Однако от прочей реализации получен убыток в размере 2 млн. руб. при плановой прибыли 4 млн. руб. и за недопоставку продукции и нарушение условий перевозок предприятие уплатило 65 млн. руб. штрафа. Этот зависящий от предприятия фактор связан с невыполнением производства продукции по ассортименту.
Наибольший удельный вес в балансовой прибыли предприятий приходится на прибыль от реализации товарной продукции. Анализ начинается с проверки баланса товарной продукции и общей оценки влияния на выполнение плана прибыли в остатках товарной продукции на начало и конец года. Исходная информация для проведения анализа приведена в приложении 2.
Таблица 2. Баланс товарной продукции УП «Завод полупроводниковых приборов» в 2006 г., млн. руб.
| Показатели | План | Факт | Отклонение фактической прибыли о плановой (+,-) | ||||
| Полная себестоимость товарной продукции | Товарная продукция в оптовых ценах | Прибыль | Полная себестоимость товарной продукции | Товарная продукция в оптовых ценах | Прибыль | ||
| Остатки товарной продукции на начало года | 2301 | 2376 | 345 | 2317 | 2734 | 417 | +72 |
| Выпуск товарной продукции за отчетный год | 46973 | 56880 | 9907 | 47915 | 58074 | 10159 | +252 |
| Остатки товарной продукции на конец года | 2216 | 2395 | 179 | 2626 | 2922 | 296 | +117 |
| Реализация товарной продукции за отчетный год | 46788 | 56861 | 10073 | 47606 | 57886 | 10280 | +207 |
Анализ приведенных данных позволяет заключить, что план прибыли от выпуска товарной продукции перевыполнен на 252 млн. руб., или на 2,5% (252*100:9907), а от реализации – на 207 млн. руб., или на 2,1% (207*100:10073). Однако увеличение прибыли в остатках товарной продукции на конец года привело к уменьшению прибыли от реализации на 117 млн. руб. одной из причин этого положения может быть наличие в остатках высокорентабельной продукции вместо предусмотренной в расчетах плана низкорентабельной. Непосредственно на предприятии необходимо выяснить, какие конкретные изделия и по каким причинам не реализованы в отчетном периоде.
Выполнение плана прибыли от реализации товарной продукции анализируется по данным, приведенным в таблице
Таблица 3. Реализация товарной продукции в 2006г по УП «Завод полупроводниковых приборов», млн. руб.
| Показатели | По плану | По плану на фактически реализованную продукцию | По факту |
| Производственная себестоимость | 46550 | 47409 | 47363 |
| Внепроизводственные расходы | 238 | 239 | 243 |
| Полная себестоимость | 46788 | 47648 | 47606 |
| Выручка от реализации | 57786 | 58800 | 58838 |
| Результат:-прибыль-убыток | 10073- | 10200- | 10280- |
На отклонение фактической прибыли от плановой оказывают влияние следующие факторы: себестоимость реализованной продукции; объем реализованной продукции; качество продукции; структура продукции; изменение оптовых цен.
Прежде всего, следует проанализировать, какое влияние на выполнение плана прибыли оказали изменения действующих оптовых цен, полученные надбавки к ценам прейскуранта за качество продукции, дополнительная прибыль вследствие нарушений государственной дисциплины цен, стандартов и технических условий.
Влияние изменений плановых оптовых цен на прибыль от реализации продукции определяется путем сопоставления фактической выручки от реализации продукции, без НДС с выручкой от реализации продукции при плановых ценах на фактически реализованную продукцию. За счет этого фактора прибыль не изменилась.
Далее анализируется влияние на прибыль результатов выполнения плана объема и реализации и снижения себестоимости реализованной продукции, изменения ее ассортимента и качества.
Влияние выполнения плана объема реализации продукции определяется следующим образом: план реализации продукции в оптовых ценах выполнен на 101,8% (57848*100:56861); за счет этого получено прибыли дополнительно 181 млн. руб. (10073*1,8:100).
Влияние на прибыль снижения себестоимости реализованной продукции определяется путем сопоставления фактической себестоимости с плановой себестоимостью того же фактического объема продукции:
- по плану в пересчете на фактически реализованную продукцию производственная себестоимость составила 47409 млн. руб., а фактически – 47363 млн. руб., т. е. она ниже, чем по плану на 46 млн. руб.
- от увеличения внепроизводственных расходов прибыль уменьшилась на 4 млн. руб.
Всего за счет снижения себестоимости реализованной продукции получено сверхплановой прибыли 42 млн. руб.(46-4).
На размер прибыли оказывает влияние изменение ассортимента фактически реализованной продукции в сравнении с планом. Вследствие этого прибыль уменьшилась на 54 млн. руб., что подтверждается следующими расчетами:
- прибыль по плану в условиях фактической структуры и фактического объема реализации составила 10200 млн. руб.;
- прибыль в отчетном году в условиях плановой структуры с учетом выполнения плана реализации равна 10254 млн. руб. (10073*101,8:100), следовательно, за счет ассортимента прибыль уменьшилась на 10200-10254 = -54 млн. руб.
Общая сумма сверхплановой прибыли составила 207 млн. руб. и образовалась за счет повышения качества продукции (38 млн. руб.), увеличения объема реализации продукции (+181 млн. руб.), снижения полной себестоимости реализованной продукции (+42 млн. руб.), изменения ассортимента продукции (-54 млн. руб.).
Следовательно, вся сверхплановая прибыль – результат повышения эффективности производства. Это в первую очередь повышение качества продукции, а также снижение себестоимости. Отрицательно повлияло на прибыль изменение ассортимента продукции.
Рост прибыли за счет увеличения объема реализации оценивается положительно, если перевыполнение плана по выпуску продукции связано с ростом производительности труда.
Прибыль как главный результат предпринимательской деятельности обеспечивает потребности самого предприятия и государства в целом. Поэтому, прежде всего, важно определить состав прибыли предприятия. Общий объем прибыли предприятия представляет собой прибыль отчетного периода.
Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Выручка принимается в расчет без НДС и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Из выручки также исключается сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующем в сбыте продукции. Предприятия, экспортирующие продукцию, исключают экспортные тарифы, направляемые в доход государства. При этом денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных (оборотных) и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включаются в состав выручки.
Состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включают в себестоимость, регламентируется законодательно («Положения о составе затрат, с последующими изменениями и дополнениями). Затраты, образующие себестоимость, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие.