Финансовый результат от реализации и выбытия основных средств в Витебском райпо определяют на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Данный счет является финансово – результатным, сопоставляющим доходы и расходы, связанные с реализацией и выбытием основных средств.[18,c.312]
В дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» списывают первоначальную стоимость реализованных, переданных безвозмездно и ликвидированных объектов основных средств; стоимость работ и услуг по демонтажу и ликвидации объектов; начисляемый на выручку от реализации НДС.
По кредиту счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» отражают: начисленную амортизацию по выбывшим объектам основных средств; выручку от продажи объектов по отпускным ценам, включающим НДС; стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств и приходуемых по ценам возможной реализации; договорную стоимость основных средств, переданных в долгосрочную аренду, по договору финансового лизинга или в качестве взноса в уставный фонд другой организации; НДС, выделенный из остаточной стоимости реализуемых основных средств.
Валовой доход от реализации основных средств определяют как разницу между выручкой от продажи объектов без НДС и их остаточной стоимостью. При начислении НДС базой его расчета является выручка от продажи объекта основных средств по отпускным ценам, а при безвозмездной передаче объекта основных средств, кроме передачи в пределах одного собственника, под выручкой для начисления НДС понимается его остаточная стоимость.
Прибыль (убыток) реализации основных средств определяют путем вычитания из полученной выручки остаточной стоимости проданных объектов, начисленного НДС и расходов по их демонтажу. Причем выручка от реализации основных средств должна быть увеличена на сумму выделенного входного НДС при продаже объектов. Прибыль (убыток), полученные от реализации и ликвидации основных средств, по окончании месяца списываются в кредит или дебет счета 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».
Убыток от безвозмездной передачи основных средств (кроме передачи в пределах одного собственника) равняется сумме их остаточной стоимости и начисленного НДС. Списывают его за счет средств фонда пополнения собственных средств. Разницу между контрактной и остаточной стоимостью основных средств, переданных в финансовую аренду или лизинг, при закрытии счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» списывают на доходы будущих периодов и учитывают до момента выкупа объекта лизинга. По мере выкупа объектов основных средств арендатором или лизингополучателем сумму разницы списывают со счета с доходов будущих периодов на счет по учету доходов отчетного периода. Убыток от безвозмездной передачи основных средств в пределах одного собственника списывается со счета 47 на убытки отчетного периода.
Прибыль (убыток) от ликвидации и прочего выбытия основных средств устанавливают сопоставлением начисленной по ним амортизации и суммы полученных от ликвидации материальных ценностей, с одной стороны, с первоначальной стоимостью и затратами по их ликвидации, с другой.
Доход по выбывшим основным средствам, ущерб от гибели которых возмещает страховая компания, исчисляют вычитанием из сумм страхового возмещения остаточной стоимости объекта и расходов по его ликвидации и списанию. Невозмещенный ущерб от гибели основных средств в случае стихийных бедствий, при отсутствии виновных лиц, списываются на убытки отчетного года.
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций по выявлению финансовых результатов от реализации и прочего выбытия основных средств.
1. Отражение в учете списания основных средств при их реализации и прочем выбытии:
первоначальная (восстановительная) стоимость Д 47 К 01
сумма начисленного износа Д 02 К 47
2. Списание затрат по ликвидации основных средств:
Д 47 К 10, 70, 76
3. Оприходование материальных ценностей, полученных от разборки объектов основных средств: Д 10, 12 К 47
4. Отражение в учете реализации основных средств:
по моменту оплаты расчетных документов Д 50, 51 К 47
по моменту передачи покупателям Д 62 К 47
5. начисление налогов на доходы от реализации основных средств:
Д 47 К 68
6. Отражение в учете конечного финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств:
прибыль от реализации основных средств Д 47 К 80
убыток от реализации и ликвидации основных средств Д 80 К47
убыток от безвозмездной передачи основных средств Д 81,88 К 47
Информация о финансовых результатах от реализации прочих активов (долгосрочных активов, нематериальных и прочих текущих активов) обобщается на счете 48 «Реализация прочих активов».
По дебету данного счета отражают первоначальную стоимость реализованных нематериальных активов, оборудования, недостроенных объектов основных средств, материалов, малоценного инвентаря, ценных бумаг, а также начисленный НДС.
Реализованные материалы и оборудования, на которые установлены учетные цены, должны быть списаны по их фактической себестоимости. С подотчета материально-ответственного лица их списывают по учетным ценам. По окончании месяца бухгалтер делает расчет отклонений фактической стоимости материалов (оборудования) от их учетной цены. Отклонения, приходящиеся на реализованные материальные ценности, списываются в дебет счета 48 «Реализация прочих активов» с кредита счета 16 «Отклонения стоимости материалов».
По кредиту счета 48 «Реализация прочих активов» учитывают выручку от реализации, начисленную амортизацию по нематериальным активам и износ по малоценным и быстроизнашивающихся предметам. Валовой доход от реализации прочих активов определяется вычитанием из суммы полученной выручки начисленного НДС и остаточной (фактической) стоимости прочих активов.[16,c.12]
Конечный результат от реализации прочих активов устанавливают сопоставлением полученного валового дохода и расходов по их продаже. Прибыль или убыток от их реализации и безвозмездной передачи прочих активов в пределах одного собственника списываются в кредит или дебет счета 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 48 «Реализация прочих активов». Убытки от безвозмездной передачи прочих активов покрываются за счет фонда пополнения собственных оборотных средств.
Корреспонденция счетов по учету реализации прочих активов.
1. Списаны реализованные прочие активы:
нематериальные активы Д 48 К 04
оборудование, требующее монтажа Д 48 К 07
материалы Д 48 К 10
ценные бумаги Д 48 К 06
2. Списана начисленная амортизация (износ) по реализованным прочим активам:
нематериальные активы Д 05 К 48
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы Д 13 К 48
3. Отражена реализация прочих активов:
по оплате расчетных документов Д 51 К 48
по отпуску ценностей Д 62 К 48
4. Начислен НДС по реализованным и безвозмездно переданным прочим активам Д 48 К 68
5. Отражен финансовый результат от реализации и безвозмездной передачи прочих активов в пределах одного собственника:
прибыль Д 48 К 80
убыток Д80 К 48
Аналитический учет по счетам 47 и 48 ведут в книге № К-39. В дебетовой части выделяют учетную стоимость, расходы по реализации, а также начисленный НДС. В кредитовой части книги учитывают выручку от реализации, по выбывшим материальным ценностям начисленную амортизацию (износ), входной НДС.
Внереализационный финансовый результат на счете 80 «Прибыли и убытки» формируется обособленно от реализационного результата путем «развернутого» несальдированного отражения доходов и расходов в течении всего отчетного периода. За отчетный период в Витебском райпо внереализационные доходы составили 36308т.р., а расходы 5435т.р. (Приложение 2)
Внереализационные финансовые результаты состоят из операционных и прочих доходов и расходов.
Внереализационные доходы.
Операционные:
1. Полученные и причитающиеся к получению за отчетный период: проценты по облигациям, депозитам, займам и остаткам денежных средств на счетах в банке, доходы от участия в других организациях в виде дивидендов по акциям, а также доходов от участия в совместной деятельности;[25,c.34-36]
2. Другие операционные доходы в виде доходов (за минусом НДС и других аналогичных обязательных платежей) от реализации имущества (основных средств, материальных запасов, ценных бумаг, иностранной валюты и т. д.) отраженных по кредиту счетов 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов», доходов от сдачи имущества в аренду, если сдача имущества в аренду не является основным экономическим видом деятельности организации;
3. Суммы компенсации на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов и затрат по аннулированным производственным заказам и прекращенному производству, не давшему продукции;
4. Зачисленные в прибыль курсовые разницы от переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте в размерах, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Прочие:
1. Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;
2. Суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы на убытки из-за безнадежности взыскания;
3. Присужденные и признанные должниками штрафы, пени, неустойки, и другие виды санкций, а также суммы возмещения причиненных убытков в связи с нарушением договоров;
4. Сумма страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий;
5. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
6. Стоимость зачисленного на баланс имущества, выявленного по результатам инвентаризации в виде излишков.