Официальная статистика оценивает тяжесть налогового бремени на макроуровне как отношение общей суммы налогов и сборов к валовому внутреннему продукту. Выделяя задолженность плательщиков перед бюджетом, можно отследить уровень номинальной и реальной налоговой нагрузки (табл. 1.2.6).
Таблица 1.2.6.
Динамика номинальной и реальной налоговой нагрузки на экономику РБ (1994-2002г.г.), % (рассчитано на основании законодательных актов Республики Беларусь)
| 1994 | 1995 | 1996 | 1997 | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002 | |
| Темпы роста ВВП | 92,4 | 83,3 | 89,6 | 102,8 | 111,4 | 107,4 | 103,4 | 105,8 | 104,0 |
| Реальная налоговая на грузка (с учетом ФСЗН) | 49,6 | 49,4 | 42,6 | 39,2 | 41,9 | 41,1 | 42,4 | 42,2 | 41,5 |
| Недоимка по платежам в бюджет и внебюджетные фонды | 15,4 | 13,4 | 4,6 | 7,7 | 1,2 | 0,5 | 0,3 | 0,5 | 0,9 |
| Номинальная налоговая на грузка (с учетом ФСЗН) | 65,0 | 62,8 | 47,2 | 46,9 | 43,1 | 41,6 | 42,7 | 42,7 | 42,4 |
Таблица 1.2.6 показывает, что, несмотря на снижение общей налоговой нагрузки на экономику с 65% в 1994 г. до 42,4% в 2002 г., она остается довольно значительной. Например в России этот показатель составляет 37%, в США – 30%.
Снижение удельного веса непосредственно налогов в ВВП произошло за счет уменьшения ставок платежей. Ставки были снижены по налогу на добавленную стоимость с 28 до 20%, чрезвычайному Чернобыльскому налогу –с 18 до 10%, а с 1999 г. – с 8 до 4%.
Состав, структура и нормы отчислений во внебюджетные фонды подвергались более существенным изменениям. Сокращение их общего количества с 12 в 1992 г. до 8 видов в 1998 г. и до 3 видов в 2002 г. произошло за счёт объединений ведомственных централизованных фондов в единый инновационный фонд и за счет изменения состава платежей. Были отменены отчисления на развитие здравоохранения, снижены нормы платежей в фонд социальной защиты с 40,8 до 35%. В 2002г были введены новые формы целевых сборов: отчисления в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления пользователями автомобильных дорог в дорожные фонды; отчисления в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, местные бюджетные целевые жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда.
С целью усиления контроля за использованием государственных средств большинство внебюджетных фондов с 1999 г. было преобразовано в целевые бюджетные фонды, что, однако, не изменило общего уровня налоговой нагрузки. Следует заметить, что непредсказуемость налоговых нововведений вызывает негативную реакцию налогоплательщиков, так как лишает их возможности составлять бизнес-план даже на год вперед.
Порядок распределения доходов между отдельными видами и уровнями бюджетов Республики Беларусь отражает единые принципы построения и организации бюджетной системы. Прежде всего учитывается необходимость создания финансовой базы для каждого органа государственной власти и управления для осуществления их функций в соответствии с программами экономического и социального развития территорий.
По принципу значимости производится зачисление доходов в республиканский и местный бюджеты, имеющих общереспубликанское, межгосударственное либо местное значение. Так, в соответствии с этим в бюджет зачисляется налог на добавленную стоимость, акцизы, чрезвычайный чернобыльский налог, в местные бюджеты – местные налоги, сборы, пошлины в зависимости от уровня бюджета.
В соответствии с принципом подчиненности (подведомственности) налог на прибыль предприятий республиканского подчинения поступает в доход республиканского бюджета, соответственно налог на прибыль, плата за природные ресурсы предприятий, относящихся к коммунальной собственности административно-территориального образования, зачисляются в доходы местного бюджета.
Значительная часть налогов и доходов зачисляется в бюджеты по принципу территориальной принадлежности плательщиков. В частности, в местные бюджеты поступает подоходный налог с граждан, проживающих на территории данного Совета народных депутатов.
Таким образом, следуя указанным принципам, доходы государственного бюджета за 2002 год распределились следующим образом: республиканский бюджет – 51,8%, местные бюджеты – 48,2% (см. табл. 1.2.7).
Таблица 1.2.7.
Структура распределения доходов в консолидированном бюджете по уровням бюджетной системы за 2002 г. (в %) (Рассчитано на основании данных статистического сборника)
| Республиканский бюджет | Местныебюджеты | |
Доходы | 51,8 | 48,2 |
| В том числе: | ||
| Налоговые доходы | 52,6 | 48,9 |
| Из них: | ||
| Налог на прибыль и доходы | 65,3 | 34,7 |
| Подоходный налог | - | 100,0 |
| Налог на добавленную стоимость | 65,7 | 34,3 |
| Акцизы | 72,2 | 27,8 |
| Доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций | 100,0 | - |
| Налоги на собственность | - | 100,0 |
| Налоги за использование природных ресурсов | - | 100,0 |
| Неналоговые доходы | 56,1 | 43,9 |
| Из них: | ||
| Доходы от государственной собственности и предпринимательской деятельности | 76,3 | 23,7 |
| Административные сборы и платежи | 56,7 | 43,3 |
| Доходы государственных целевых бюджетных фондов | 51,2 | 48,8 |
За 2002г. в республиканский бюджет поступило 2 365,8 млрд.руб. Общая сумма задолженности предприятий республики по платежам в бюджет на 01.01.2002г. составила 134,2 млрд.руб. (2,2% к годовому плану доходов). Необходимо отметить, что впервые за последние 5 лет рост ВВП на 4% не нашел соответствующего отражения в динамике налоговых поступлений. Причины видятся в том, что рост объемов производства почти во всех отраслях сопровождался увеличением запасов готовой продукции на складах, а также опережающим ростом затрат на ее производство. Не способствовали пополнению бюджета и многочисленные индивидуальные льготы, предоставленные отечественным предприятиям, а так же новая методология исчисления и уплаты важнейшего доходного источника – НДС, которая предусматривает возврат части уплаченного налога из бюджета при экспорте продукции, облагаемом по нулевой ставке. В целом по республике зачтено в счет уплаты других налогов и сборов свыше 350 млрд. руб. НДС и возвращено из бюджета свыше 50млрд.руб., что составило 27,4% от поступивших в бюджет сумм по данному источнику.
В итоге удельный вес НДС в ВВП снизился с 7,2% в 2000 году (до введения зачетного метода) до 6,5% в 2002году. Поступления НДС составили 96,3% от уровня 2001г.
Динамика еще одного значительного источника – акцизов - была примерно на том же уровне, что и НДС – 97,2% по сравнению с 2001г.
Наиболее сложная ситуация с выполнением плана по налогу на прибыль – 79,7% от установленного задания. Это явилось результатом ухудшения финансового состояния многих отечественных предприятий. Так, в 2002 году прибыль от реализации продукции в сопоставимых ценах сократилась практически на 27,2%, количество убыточных предприятий возросло с 21,1% до 35%. В итоге поступления по налогу на прибыль по сравнению с 200 годом сократились на 10,8%, а по другим платежам из прибыли – на 28,7%.
По остальным доходным источникам, важнейшими из которых являются платежи от выручки и налоги на заработную плату, в 2002 году наблюдался заметный рост поступлений. Частично это позволило компенсировать выпадающие доходы по налогу на прибыль, НДС и акцизам и в целом обеспечить выполнение плана бюджета. Отметим, что план доходов консолидированного бюджета налоговыми органами выполнен на 100,2%, по местным бюджетам – 99,5%.
Кроме того, нельзя не обратить внимания, что в бюджете 2002 года заметно вырос удельный вес доходов государственных целевых бюджетных фондов – 20%, в то время как в уточненном плане на 2002 год на их долю приходилось 15,7%, а в бюджете 2001 года – 18,3%.
На основании бюджетной классификации Республики Беларусь доходы бюджетов РБ делятся на три категории: