Если бы не увеличение внереализационных расходов, убыток в отчетном периоде уменьшился на 4 989 тыс.руб.
Более глубокий анализ предполагает исследование состава каждого элемента валовой прибыли и факторов, повлиявших на нее.
Все многообразие факторов можно разделить на две группы: внешние и внутренние.
К внешним факторам относятся:
- природные условия,
- транспортные условия,
- социально-экономические условия,
- уровень развития внешнеэкономических связей,
- цена на производственные ресурсы и др.
Внутренние факторы по степени их соподчиненности делятся на факторы первого и второго порядка. К факторам первого порядка относятся изменения
- прибыли от реализации,
- процентов к получению (уплате),
- прочих операционных доходов (расходов),
- прочих внереализационных доходов (расходов).
Факторами второго порядка является изменения:
- объема реализованной продукции,
- структуры реализованной продукции,
- себестоимость продукции,
- цены продукции.
Кроме того, к внутренним факторам относятся факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины: неправильное установление цен, нарушений условий труда и качества продукции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям и др.
Взаимосвязь факторов первого и второго порядка с валовой прибылью прямая, за исключением изменений себестоимости, снижение которой приводит к увеличению прибыли. Факторы первого порядка являются составляющими элементами валовой прибыли. Факторы второго порядка оказывают непосредственное влияние на прибыль от реализации и соответственно на общую сумму прибыли (убытка).
При разработке мероприятий по дальнейшему увеличению прибыли принимают во внимание не только результаты анализа, но и такие элементы учетной политики, как:
- своевременное списание безнадежных долгов,
- использование метода ЛИФО в оценке запасов,
- формирование нормативов износа нематериальных активов, самим предприятием,
- снижение налогов за счет использования льготного налогообложения,
- оптимизация издержек производства,
- направление дивидендов акционеров на развитие предприятия,
- эффективная ценовая политика и др.
Факторный анализ прибыли от реализации. Прибыль отчетного периода отражает общий финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия с учетом всех ее сторон. Важнейшая составляющая этого показателя – прибыль от реализации продукции – связана с факторами производства и реализации продукции. Поэтому основное внимание аналитика должно быть сконцентрировано на исследовании причин и факторов изменений данного показателя.
Как уже отмечалось, важнейшая составляющая валовой прибыли это прибыль от реализации, связанная с факторами производства и реализации. Поэтому в первую очередь проанализируем общие изменения прибыли от реализации в таблице 18.
Таблица 18 - Оценка прибыли от реализации, тыс. руб.
| Показатели | Базисный период 2005г. | Отчетный период 2006г. | Отклонения (+, -) | Отчетный период в % к базисному |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1.Выручка (нетто) от реализации продукции | 185 823 | 392 847 | +207 024 | 211,4 |
| 2.Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 244 404 | 416 209 | +171 805 | 170,3 |
| 3.Коммерческие расходы | 5 335 | 3 260 | -2 075 | 61,1 |
| 4.Прибыль(убыток) от продаж | -63 916 | -26 622 | +37 294 | 41,7 |
Из таблицы 18 видно, уменьшение убытков от реализации продукции на 37 294 тыс. руб., или на 58,3 %, обусловлено ростом выручки от реализации продукции на 111,4 % и уменьшением коммерческих расходов на 38,9 %. Однако произошло и увеличение себестоимости реализованной продукции на 70,3 %. Следовательно, дальнейшее сокращение затрат является резервом снижения убытков от реализации продукции на анализируемом предприятии. Общая сумма резерва составит 376 754 тыс.руб.
Дальнейший анализ прибыли от реализации состоит в исследовании факторов, влияющих на ее объем. Для этого необходимо оценить изменения:
- отпускных цен на продукцию,
- объема продукции,
- структуры реализованной продукции,
- себестоимости продукции,
- себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции,
- цен на материалы и тарифов на услуги,
- затрат на 1 рубль продукции.
Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции приведены в таблице 19.
Таблица 19 - Факторный анализ прибыли от реализации, тыс.руб.
| Показатели | Базисный период 2005 г. | Отчетный 2006г. период | |
| По базису на фактически реализованную продукцию | В фактических ценах | ||
| А | 1 | 2 | 3 |
| 1.Выручка от реализации продукции | 185 823 | 154 454 | 392 847 |
| 2.Себестоимость проданной продукции | 244 404 | 163 630 | 416 209 |
| 3.Прибыль (убыток) от продаж | -63 916 | -9 185 | -26 622 |
Используя данные таблицы 19, определим влияние на прибыль от реализации основных факторов:
- изменение отпускных цен на продукцию. Разница между ними в 238 402 тыс.руб. свидетельствует об изменении убытков за счет отпускных цен на продукцию,
- изменение объема продукции (умножим величину прибыли базисного периода стр.3 гр.1 на коэффициент изменения объема реализации продукции в оценке по базисной себестоимости стр.2 гр2 : стр.2 гр.1) получим –42 792. Теперь сравним эту величину с прибылью базисного периода,
- изменения в структуре реализованной продукции. Влияние этого фактора определим с помощью следующего расчета: базисная величина прибыли корректируется на разницу коэффициента изменения объема реализации продукции в оценке по отпускным ценам и коэффициента изменения объема реализации продукции по базисной себестоимости. По данным таблицы 20 это выглядит так: стр.3 гр.1 х (стр.1 гр.2 : стр.1 гр.1 – стр.2 гр.2 : стр.2 гр.1), Получим –10 227 тыс. руб.
Таким образом, изменения в структуре реализации (0,16) увеличили сумму убытков от реализации на 10 227 тыс. руб.
- изменение себестоимости продукции. Сравним стр.2 гр.3 и стр.2 гр.2, таблица 20. Полученный результат, равный 252579 тыс. руб., свидетельствует об изменения прибыли за счет изменения себестоимости продукции,
- изменения себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции. Определим их влияние путем сравнений базисной себестоимости, скорректированной на коэффициент роста объема продукции, с базисной себестоимостью фактически реализованной продукции в отчетном периоде. В нашем случае этот результат равен 39 504 тыс.руб,
- изменение цен на материалы и тарифы на услуги (энергию, водоснабжение, перевозки и т.п.) определяются по данным аналитического учета и расчетом экономистов. На предприятии ООО «Иж-Мото» рост цен на материалы и тарифы на услуги в общей сумме составили 41 903тыс.руб., что отрицательно повлияло на финансовый результат предприятия,
- изменение затрат на 1 рубль продукции. Их влияние определяем путем сравнения базисной себестоимости проданных товаров отчетного года (стр.2 гр.2) с фактической себестоимостью, исчисленной с учетом изменения цен на материалы и прочие ресурсы. По сведениям экономического отдела по анализируемому предприятию этот показатель составляет 139841.
Таким образом, сокращение на 23789 тыс.руб. затрат на 1 рубль продукции положительно повлияло на финансовый результат, что является результатом режима экономии реализуемого на данном предприятии.
Кроме выше названных факторов исследуется случаи нарушения хозяйственной дисциплины: экономия, образовавшаяся вследствие нарушения стандартов и технических условий, невыполнения плановых мероприятий по охране труда, технике безопасности и др. На нашем предприятии эти факторы уменьшили убытки на 17 109 тыс.руб..
Результаты факторного анализа целесообразно оформить в виде таблицы 20.
Таблица 20 - Результаты расчетов влияния факторов на прибыль от реализации продукции, тыс.руб.
| Показатели | Сумме изменений прибыли (+, -) |
| 1 | 2 |
| Отклонение прибыли – всего | +37 294 |
| В том числе за счет: | |
| Уменьшения коммерческих расходов | +2 075 |
| Увеличения отпускных цен на продукцию | +238 402 |
| Увеличения объема продукции | +21 124 |
| Уменьшения в структуре продукции | -10 227 |
| Увеличения в стоимости продукции | -252 579 |
| Изменения в себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции | +39 504 |
| Рост цен на материалы и тарифов на услуги | -41 903 |
| Сокращение уровня затрат | +23 789 |
| Нарушение хозяйственной дисциплины | +17109 |
Анализ прибыли в составе маржинального дохода. В современных условиях предприятия имеют возможность организовать управленческий учет по международной системе, основным принципом которого является наличие раздельного учета переменных и постоянных затрат по видам изделий. Основное значение такой системы заключается в высокой степени интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений, что в итоге позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.