На счетах операции по расчетам с персоналом отражаются следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Начисление заработной платы работникам основного производства | 20 | 70 |
| Начисление заработной платы работникам вспомогательного производства | 23 | 70 |
| Начисление заработной платы прочим работникам | 25,26,28,29,44, 97,91/2 | 70 |
| Дополнительная заработная плата (отпускные) За счет резерва | 96 | 70 |
| Материальные поощрения и прочие начисления из прибыли | 84 | 70 |
| Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка | 69/1 | 70 |
| Начисление заработной платы по капитальным вложениям, осуществленным хозяйственным способом | 08 | 70 |
| Начисление заработной платы за выполненные работы: — по доставке оборудования, требующего монтажа | 07 | 70 |
| — по перевозке приобретенных материалов и МБП | 10,12 | 70 |
| Начисление заработной платы по капитальному и текущему ремонтам, выполненным хозяйственным способом | 20 (25, 26), 44 | 70 |
| Начисление заработной платы по ликвидации, реализации и прочему выбытию основных средств | 47 | 70 |
| Начисление заработной платы по исправлению брака | 28 | 70 |
| Начисление дивидендов по акциям, процентов по облигациям | 81/2,86,87, 88 | 75 |
| Начисление доходов от участия предприятий в распределении прибыли | 81/2,86,87, 88 | 75 |
| Возвращение излишне выплаченной заработной платы | 50 | 70 |
| Сторнирование излишне начисленной заработной платы | 20 (25, 26), 44,88 | 70 |
| Начисления за счет других предприятий, организаций | 76 | 70 |
| Поступление компенсации от превышения выплат за счет фонда социальной защиты населения над суммой отчислений в этот фонд | 51 | 69 |
| Выплата заработной платы натуральной основой | 70 | 90/1,91/1 |
| Выплата заработной платы из кассы наличными | 70 | 50 |
| Выдача взамен заработной платы продукции, основных средств, прочих активов | 70 46, 47, 48 | 46,47, 48 01,10,12 40,41 |
| Удержания подоходного налога из заработной платы | 70 | 68/1 |
| Удержания перерасхода подотчетных сумм | 70 | 71 |
| Удержания за товары, купленные в кредит, за предоставленные займы, возмещение недостач материальных ценностей и денежных средств | 70 | 73 |
| Удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты и др.) и профсоюзных взносов | 70 | 76/1,76/6 |
| Удержания в пенсионный фонд | 70 | 69/1 |
| Депонирование своевременно не полученной заработной платы | 70 | 76/5 |
| Выдача депонированной заработной платы | 76/5 | 50 |
| Удержания по добровольному страхованию в пользу соответствующих организаций | 70 | 65 |
| Перечисления на счета работников в учреждениях банка, на благотворительные цели | 70 | 76 |
Главная цель предприятия – получение максимально возможной прибыли, поэтому крайне важным, на наш взгляд является вопрос об отнесении тех или иных выплат работникам на себестоимость продукции, работ, услуг. Ведь таким образом мы либо увеличиваем налогооблагаемую прибыль, либо уменьшаем ее.
Рассмотрим перечень выплат, подлежащих включению в себестоимость продукции (работ, услуг).
На себестоимость продукции (работ, услуг) относятся:
1. Расходы на оплату труда за фактически выполненную работу, исчисленную по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, а также затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение работ по договорам гражданско- правового характера (включая договор подряда).
В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 1651 от 27.12.2004 г. [2] в затраты по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг), учитываемых при ценообразовании и налогообложении, включаются выплаты по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, исчисленным исходя из тарифной ставки I разряда, в пределах норматива с учетом отраслевого дифференцирующего коэффициента. В настоящее время предельная величина тарифной ставки I разряда установлена в размере 157 320 белорусских рублей. Поэтому, если организацией тарифная ставка I разряда установлена в размере 200 000 белорусских рублей, то в бухгалтерии это будет отражаться следующим образом:
Дебет субсчета 20/1 «Затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 157 320 (на сумму заработной платы исходя из установленной законодательно предельной величины тарифной ставки первого разряда)
Дебет субсчета 20/2 «Затраты, не учитываемые при ценообразовании и налогообложении»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 42 680 (на разницу установленной организацией тарифной ставки и установленной законодательно предельной величины тарифной ставки первого разряда)
2. Премии.
Относятся на себестоимость размере не более 30% от оплаты труда за фактически выполненную работу, исчисленную по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в расчете на одного работника в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, а также затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение работ по договорам гражданско- правового характера (включая договор подряда);
При этом производятся следующие бухгалтерские записи:
Дебет субсчета 20/1 «Затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму премии в пределах 30% от заработной платы;
Дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы», Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму премии свыше 30% от заработной платы;
3. Премии за экономию сырья, материалов, топливно – энергетических ресурсов.
Дебет субсчета 20/1 «Затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
4. Надбавки, выплаченные специалистам, руководителям и служащим за высокие достижения в труде, выполнение особо важной срочной работы.
Согласно постановлению Совета Министров № 1972 от 24.11.1998 г. [3] при ценообразовании и налогообложении они учитываются в размере не более 20% должностных окладов данной категории. Размер надбавок, установленный рабочим неограничен. Расчет ведется в целом по организации и отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 20/1 «Затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - премия в размере не более 20% должностных окладов данной категории;
Дебет субсчета 20/2 «Затраты, не учитываемые при ценообразовании и налогообложении»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - часть премии в размере более 20% должностных окладов данной категории
5. Надбавки за стаж работы.
При ценообразовании и налогообложении они учитываются в пределах не более 20% тарифных ставок окладов. Расчет ведется по каждому работнику в отдельности и отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет субсчета 20/1 «Затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - надбавка в размере не более 20% тарифных ставок окладов;
Дебет субсчета 20/2 «Затраты, не учитываемые при ценообразовании и налогообложении»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - часть надбавки в размере более 20% тарифных ставок окладов.
6. Доплаты за работу в ночное время.
Согласно Постановлению Министерства Экономики, Министерства Труда, Министерства финансов № 105/77/54 от 24.05.2000 г. на себестоимость относятся доплаты за работу в ночное время в размерах не более 40% часовой тарифной ставки оклада работника за каждый час работы в ночное время или в ночную смену и в размере не более 20% часовой тарифной ставки оклада работника за работу в ночное время при многосменном режиме работы. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет субсчета 20/1 «Затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - доплата в размере не более 40% часовой тарифной ставки оклада работника за каждый час работы в ночное время или в ночную смену;