Факторный анализ прибыли торгового предприятия в системе директ-костинг (стр. 4 из 5)

Рисунок 5- Динамика показателей рентабельности продаж

2.3. Факторный анализ прибыли предприятия в системе «Директ-костинг»

Основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Согласно традиционной модели, используемой на большинстве российских предприятий, прибыль от реализации продукции зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

Объем реализации продукции (VPП) может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли;

Структура товарной продукции (УДi) может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот;

Себестоимость продукции (Сi) и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот;

Изменение уровня среднереализационных цен (Цi) и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли на основе традиционного подхода можно определить, используя данные таблицы 2. При этом необходимо отметить, что реализацию товаров ООО «Продарсенал» можно рассматривать как монономенклатурную, поэтому структура товарной продукции на величину прибыли в отчетном году не оказывает влияния.

Таблица 2 - Исходные данные для факторного анализа прибыли на основе традиционного подхода

Показатель	Отчетный год		Отклонения
Показатель	2008 (план)	2009 (факт)	±	%
Объем реализации продукции, тыс. кг.	271000	298000	27000	+10
Цена реализации, руб.	16,28	16,93	0,65	+4
Себестоимость изделия, руб.	13,84	14,39	0,55	+4
Прибыль, тыс. руб.	661240	756920	95680	+14,4

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по конкретному виду продукции произведем способом цепной подстановки:

Тогда

Факторный анализ прибыли от реализации, основанный на традиционном подходе, показал, что предприятие в 2009 году получило прибыли на 95680 т. руб. больше, чем в плановом. Это было достигнуто прежде всего за счет увеличения цены реализации единицы продукции на 0,65 руб., в результате чего величина прибыли выросла на 193700 тыс. руб.; рост объема реализации продукции на 27000 кг. повлек за собой прирост прибыли на 65880 тыс. руб.

Данная факторная модель наглядно отображает зависимость величины прибыли от изменения объемов реализации, уровня среднереализационной цены и себестоимости единицы продукции.

Использование системы "директ-костинг" на предприятии предполагает необходимость деления издержек по отношению к объему реализации, т.е. на постоянные и переменные. Состав и структура затрат на производство и их структура в ценах соответствующих лет представлены в таблице 3.

Таблица 3- Затраты на производство (без внутризаводского оборота)

Элементы затрат	2008г. (план)		2009г. (факт)		Отклонения
Элементы затрат	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Товары	470165	87,2	531434	87,6	61269	0,4
Вспомогательные материалы	3385	0,6	4021	0,7	636	18,8
Топливо	1313	0,2	1237	0,2	-76	-5,8
Энергия	1313	0,2	3698	0,6	2385	181,6
Заработная плата и отчисления на социальное страхование	43982	8,2	46821	7,7	2839	6,5
Амортизация основных фондов	13309	2,5	13836	2,3	527	4,0
Прочие расходы	5361	1,1	5520	0,9	159	3,0
ИТОГО в т. ч. переменные затраты постоянные затраты	538828 170808 368020	100 90,2 9,8	606567 186287 420280	100 90,6 9,4	67739 15479 52260	1,1 9,1 1,1

Для анализа прибыли в системе "директ-костинг" воспользуемся факторной моделью (2), которая позволяет определить зависимость исследуемой величины от таких факторов, как объем реализации, цена единицы продукции, удельные переменные издержки и общие постоянные затраты. Исходные данные для факторного анализа прибыли представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Данные для факторного анализа прибыли в системе "директ-костинг"

Показатель	2008 год (план)	2009 год (факт)	Отклонения
Показатель	2008 год (план)	2009 год (факт)	±	%
Объем реализации продукции, тыс. кг.	271000	298000	27000	+10
Цена реализации, руб.	16,28	16,93	0,65	+4
Себестоимость изделия, руб.	13,84	14,39	0,55	+4
в т. ч. удельные переменные расходы, руб.	12,48	12,98	0,50	+4
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	368020	420280	52260	+14,2
Прибыль, тыс. руб.	661780	756820	95040	+14,4

1. Определим плановую прибыль предприятия:

2. Рассчитаем влияние изменения объема реализованной продукции на величину прибыли предприятия:

3. Определим прибыль при реализации продукции по фактическим ценам:

4. Рассчитаем влияние изменения переменных издержек, приходящихся на единицу реализованной продукции, на прибыль предприятия в отчетном году:

5. Определим фактическую прибыль, полученную предприятием в 2009 году:

Тогда

Факторный анализ прибыли по методике маржинального анализа (см. рисунок 6) показал, что величина прибыли, которую получило предприятие в 2009 году, составила 756920 тыс. руб., что на 95040 тыс. руб. больше, чем в предыдущем.

Рисунок 6 - Факторный анализ прибыли в системе "директ-костинг"

Рост прибыли, отраженный на рисунке 11, в большей мере был обеспечен увеличением объема реализованной продукции, что дало прирост прибыли на 102600 тыс. руб. Увеличение общих постоянных издержек в абсолютном выражении оказало незначительное влияние на исследуемый показатель. Значительно больший отрицательный эффект характерен для удельных переменных затрат, рост которых повлек за собой снижение величины прибыли на 14900 тыс. руб. Этот фактор компенсируется ростом прибыли на 193700 тыс. руб. за счет увеличение цены реализации.

Из таблицы 5 видно, что полученные данные существенно отличаются от данных, полученных на основе факторного анализа прибыли по традиционной схеме. По методике маржинального анализа (вариант 2) прибыль более существенно зависит от объема продаж, так как этот фактор влияет одновременно и на себестоимость продукции. В результате роста объема реализации продукции предприятие получило прибыли больше не на 65880, а на 102600 тыс. руб. Из-за перевыполнении плана по общему объему реализации продукции меньше постоянных затрат приходится на одну единицу.