3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (с последующими изменениями, утвержденными приказом МинФина РФ № 29н от 26 марта 2007 г);
4. ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н);
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н;
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н, в редакции от 18.09.06;
7. Положение по бухгалтерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н (с изменениями, внесенными: Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н; Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 27н);
8. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет», учебник, М.: изд. «Проспект», 2006 год, 392 с.;
9. Балдинова А. И., Дементий Т. Н., Завидова Е. Н. под общ. Редакцией Тишкова И. Е., Прищепы А. И. «Бухгалтерский учет» ─ 3 изд., переработ. И доп. ─ Мн.: Выш.шк., 2008год, 746 с.;
10. Беликова Т. Н., Минаева Л. Н. «Все ПБУ с комментариями» (ПБУ1-10). – СПБ «Питер», 2008г., 624 с.;
11. Керимов В. Э. «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы», учебник, М.: ИТД «Дашков и Ко», 2008 год, 480 с.;
12. Козлова Б. Г., «Бухгалтерский учет в организациях» - М.: Финансы и статистика, 2003г., 752 с.;
13. Соколов А. Ю. «Учет накладных расходов» - М.: Финансы и статистика, 2007г., 652 с., стр. 365
14. Чуев И. Н., Чуева Л. Н. «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», учебник для ВУЗов, М.: ИТК «Дашков и КО», 2008 год, 368 с.;
Приложение 1
Типовые бухгалтерские проводки по учету общепроизводственных расходов
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 25 | 10 | Стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования и цехов |
| 25 | 02 | Начисление амортизации по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производстве |
| 25 | 60, 76 | Оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений, арендная плата за помещения, оборудование и так далее |
| 25 | 70 | Начисление заработной платы |
| 25 | 69 | Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев и травматизма |
| 20 | 25 | Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к основному производству |
| 23 | 25 | Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству |
| 26 | 10 | Стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта объектов общехозяйственного назначения |
| 26 | 02 | Начисление амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения |
| 26 | 60, 76 | Оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений, арендная плата за помещения и так далее |
| 26 | 70 | Начисление заработной платы |
| 26 | 69 | Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев и травматизма |
| 20 | 26 | Списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к основному производству |
| 23 | 26 | Списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству |
Приложение 2
Распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в автоматизированных производствах по нормативным часам работы оборудования
| Показатели | Нормативные часы работы оборудования | Коэффициент распределения ОПР | Сумма ОПР, приходящаяся на изделие |
| Всего н-часов | 12600 | 64890 / 12600 = 5,15 | х |
| продукция «А» | 5270 | 5270 * 5,15 = 27141 | |
| продукция «Б» | 4630 | 4630 * 5,15 = 23844 | |
| Продукция «В» | 2700 | 2700 * 5,15 = 1390 | |
| Сумма ОПР за месяц | 64890 | 64890 |
Приложение 3
Ведомость распределения расходов на эксплуатацию машин и оборудования за __________ 2010 г. по ОАО «НефАЗ»
| Дебет | База распределения | Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования | |||||
| счет | заказ | цех | зарплата производственных рабочих по норме, руб. | Сметная (нормативная) ставка в % к зарплате. | по норме, руб. | отклонения от норм | итого, руб. |
| 20 20 | 101 102 | 01 01 | 24910 20690 | 31,61 32,11 | 7 887 5 600 | +2,417% +191 +135 | 8 078 5 735 |
| Итого по счету 28 | 101 | 20 01 | 45 600 200 | – 30 | +326 – | ||
| Итого по цеху 20 | 101 102 | 01 02 02 | 45 800 12 800 18 780 | 25,33 31,61 | 13 547 3 242 5 936 | +326 +1,73% +56 +103 | 13 873 3 298 6 039 |
| Итого по цеху | 37 | 31580 | х | 9 178 | +159 | 9 337 | |
| Всего | 77 380 | х | 22 725 | +485 | 23 210 | ||
Например, по цеху 01 (механическому) на изделие № 01101 отнесено заработной платы производственных рабочих в сумме 24 910 руб. Сметная ставка расходов в процентах к заработной плате — 31,66. Нормативная сумма расходов в данном случае составит 7887 руб. (24 910 • 31,66 : 100).
Аналогично исчисляют нормативные суммы расходов по всем видам изделий. Итог сопоставляют с суммой фактических расходов. Например, по цеху 01 (механическому) фактические расходы составили 13 873 руб., а расходы по норме — 13 547 руб. Отклонение — перерасход в сумме +326 руб. — отнесено на изделия (кроме исправления брака). В себестоимость забракованной продукции и на исправление брака эти расходы включают в нормативных суммах. По цеху 02 (сборочному) расходы по норме составили 9178 руб, фактические – 9337 руб, перерасход в сумме 159 руб отнесен на изделия пропорционально нормативным затратам.
Необходимо иметь в виду, что расходы по содержанию и эксплуатации оборудования распределяются по объектам калькуляции пропорционально отработанному машинному времени с применением сметных (нормативных) ставок и не зависят от величины заработной платы производственных рабочих. Поэтому сметные (нормативные) ставки этих расходов, исчисленные в процентном отношении к заработной плате производственных рабочих, являются только техническим приемом при распределении и включении расходов в себестоимость продукции. Распределенные расходы списывают по кредиту счета 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» — 13 873 руб., а по дебету счета 20 «Основное производство» — 13 813 руб. и по дебету счета 28 «Брак в производстве» 60 руб.
Приложение 4
Ведомость распределения общепроизводственных расходов за __________ 2010 г. по ОАО «НефАЗ»
| Дебет | База распределения | Нормативный процент ставки | Общепроизводственные расходы | ||||||
| счет | заказ | цех | зарплата производственных рабочих по норме, руб. | расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования по норме, руб. | итого, руб. | по норме, руб. | отклонения от норм | итого, руб. | |
| 20 20 | 101 102 | 01 01 | 24910 20690 | 7 887 5 600 | 32 797 26 290 | 31,61 32,11 | 10 367 8 442 | + 2,616% + 271 + 221 | 10638 8 663 |
| Итого по счету 28 | 101 | 20 01 | 45 600 200 | 13 487 60 | 49087 260 | 31,61 | 18 809 82 | + 492 – | 19301 82 |
| Итого по цеху 20 | 101 102 | 01 02 02 | 45 800 12 800 18 780 | 13 547 3 242 5 936 | 49 347 16042 24 716 | 40,84 39,49 | 18891 6 552 9 760 | + 492 + 1,214% + 80 + 118 | 19383 6 632 9 878 |
| Итого по цеху | 02 | 31580 | 9178 | 40 758 | х | 16312 | + 198 | 16510 | |
| Всего | 77 380 | 22 725 | 90105 | х | 35 203 | + 690 | 35893 | ||
В этом примере по изделию № 01101 цеха 01 (металлорежущий станок) общепроизводственные расходы по норме составили 10 367 руб. (32 797 31,61: 100).
Таким образом определяют общехозяйственные расходы по норме по каждому объекту калькуляции; затем общий итог расходов по норме в разрезе цехов сопоставляют с итогом фактических затрат согласно ведомости № 12 и определяют отклонения.
По цеху 01 сумма общехозяйственных расходов по норме — 18 891 руб., фактически по ведомости № 12 — 19 383 руб. Отсюда отклонения + 492 руб. (19 383 — 18 891). По цеху 02 (сборочному) расходы по норме составили 16312 руб., фактически — 16 510 руб., отклонения +198 руб. (16 510 — 16312). Чтобы получить правильный знак отклонения (« + » или «—»), следует из суммы фактических расходов вычесть сумму расходов по нормативу. Отклонения распределяются по изделиям пропорционально нормативным затратам. Для этого исчисляют процент отклонения. Распределенные общепроизводственные расходы отражают по кредиту счета 25 и по дебету счетов, указанных в ведомости распределения.
Приложение 5
Анализ комплексных расходов
| Расходы | План | План, откорректированный на процент выпуска продукции | Факт | Отклонения | ||
| всего | от объема | от сметы | ||||
| Перемен. | 946 | 969,7 | 944 | –2 | 23,7 | -25,7 |
| Постоян. | 500 | 500 | 526 | +26 | — | +26 |
| ИТОГО | 1446 | 1469,7 | 1470 | +24 | 23,7 | +0,3 |
Имеющийся общий перерасход в сумме 24 тыс. руб. представляет собой сумму, сложившуюся под влиянием двух факторов. Рост объема производства привел к перерасходу в сумме 23,7 тыс. руб., влияние нарушения сметы по постоянным затратам увеличило сумму на 26 тыс. руб. Перерасход по переменным затратам допустим, так как образовался в результате роста объема производства.