НА нет
Д ан ны е од еб ит ор ск ойз ад ол же нн ос ти, образовавшейся и непогашенной
в 2003 г.
1786
Д ан ны е ок ре ди то рс ко й з ад ол же нн ос ти, образовавшейся и непогашен-
ной в 2003 г.
69077
187
Правда на сегодня есть препятствие –наличие магазина, по деятельно-
сти которого обязательным является применение единого налога на вменен-
ный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), в связи с чем приме-
нять ЕСХН нельзя.
Для принятия решения о переходе в 2005 г. на ЕСХН нужно проанали-
зировать стратегию предприятия и на основе бизнес-плана произвести расче-
ты налоговых обязательств.
В случае принятия стратегий на выплату кредиторской задолженности,
накопленной за предшествующие годы, по общей системе налогообложения
получим значительные суммы НДС к вычету 22 490 тыс. руб., что повлечет
за собой крупные суммы НДС к возмещению из бюджета, возможно превы-
шающие суммы других налогов. К тому же произойдет снижение ставок по
единому социальному налогу с 2005 г. С другой стороны, если не планирует-
ся в полной мере осуществить погашение кредиторской задолженности, то с
учетом планирования незначительного превышения доходов над расходами,
возможно получение налоговой экономии при переходе на ЕСХН. К тому же,
при оплате кредиторской задолженности по приобретенным ОС списание на
расходы стоимости их приобретения при применении главы 26.1 НК РФ зна-
чительно превышает величину начисленной амортизации по этим ОС по об-
щей системе налогообложения, что также сделает выгодным применение
единого сельхозналога.
При применении ЕСХН возникают проблемы с НДС, если покупателя-
ми продукции предприятия являются не конечные потребители, а другие
предприятия –плательщики НДС, которым в этом случае не выгодно заку-
пать продукцию у производителя, выставляющего им сумму НДС в цене. Эту
ситуацию также необходимо тщательно анализировать и учитывать в каждом
конкретном случае.
Сравнительный анализ для обоснования перехода на ЕСХН проведен
нами на примере одной из дочерних сельскохозяйственных организаций,
входящей в состав агрохолдинга. По общей системе налогообложения сумма
188
налогов, заменяемых единым сельскохозяйственным налогом составила 3150
тыс. руб. а при применении ЕСХН –1900 тыс. руб., то есть предприятию вы-
годнее перейти на специальный налоговый режим –ЕСХН. Одним из пре-
пятствий служило наличие видов деятельности, облагаемых единым налогом
на вмененный доход (розничная торговля, столовая и др.), в связи с чем нель-
зя применять ЕСХН. В таком случае возможны были следующие решения:
выделение таких объектов в отдельное юридическое лицо или расширение
торговых площадей. Однако с 2006 г. это препятствие ликвидируется: можно
будет применять одновременно ЕСХН и ЕНВД по отдельным видам деятель-
ности.
4.3. Н ал ог оо бл ож ен иеп от ре би те ль ск ихк оо пе ра ти во в к ак н ек ом ме рч ес ки хо рг ан из ац ий В данном разделе исследованы особенности налогообложения неком-
мерческих организаций, в том числе сельскохозяйственных потребительских
кооперативов, учитывая особенности их создания и функционирования. В
Налоговом кодексе РФ не предусмотрены специальные нормы налогообло-
жения потребительских кооперативов, включая и сельскохозяйственных. По-
этому рассматриваются общие нормы налогообложения некоммерческих ор-
ганизаций. Особенности налогообложения некоммерческих организаций по-
казаны в таблице 4.4. с указанием источников налоговых норм.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регули-
руется 25 главой НК РФ. Некоммерческие организации (НКО) уплачивают
налог на прибыль только с сумм превышения доходов над расходами по
предпринимательской деятельности. Предпринимательская деятельность в
НКО может приводить к получению доходов от реализации: продажи това-
ров, выполнения работ, оказания услуг, регистрации хозяйственных обществ,
уставный капитал которых принадлежит полностью или частично НКО, и
получения доходов от них. Кроме того, возможно получение внереализаци-
онных доходов. Доходы от реализации учитываются при налогообложении
прибыли в общем порядке.
189
Т аб ли ца4.4
О со бе нн ос тин ал ог оо бл ож ен иян ек ом ме рч ес ки х о рг ан из ац ий Содержание Нормативное
обоснование
Н ал огн а п ри бы льо рг ан из ац ий У чи ты ва ют сяд лян ал ог оо бл ож ен ияд ох од ы:
1) от коммерческой деятельности
2) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в
том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках
целевых поступлений, целевого финансирования
гл. 25 НК
п.14 ст.250 НК
Д ох од ы, н е у чи ты ва ем ыеп рио пр ед ел ен иин ал ог ов ойб аз ы:
1) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целе-
вого финансирования и использованное им по назначению, опреде-
ленному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования (при наличии раздельного учета таких доходов);
перечень видов целевого финансирования, не учитываемых при на-
логообложении прибыли, приведен в НК, в частности:
- в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных
конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством РФ;
- в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на
финансирование капитальных вложений производственного назначения,
при условии использования их в течение одного календарного года с
момента получения.
пп.14 п.1 ст.251
НК
2) целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от дру-
гих организаций и (или) физических лиц и использованные ими по на-
значению (при наличии раздельного учета таких доходов). К указанным
целевым поступлениям относятся:
1) вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады;
2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по заве-
щанию в порядке наследования;
3) суммы финансирования из бюджетов всех уровней и государст-
венных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление ус-
тавной деятельности.
п.2 ст.251 НК
Р ас хо ды н е у чи ты ва ем ыеп рио пр ед ел ен иин ал ог ов ойб аз ы:
1) не подлежат амортизации
1) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве
целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых
поступлений и используемое для осуществления некоммерческой
деятельности;
2) имущество, приобретенное (созданное) с использованием средств
целевого финансирования (в том числе бюджетного);
3) основные средства, переданные (полученные) по договорам в без-
возмездное пользование;
пп.2 п.2 ст.256
НК
пп.3 и 7 п.2
ст.256 НК
п.3 ст.256 НК
2) не учитываются в целях налогообложения расходы в виде премий,
выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения
или целевых поступлений.
п.22 ст.270 НК
О со бе нн ос тиу че тар ас хо до в
1) Представительские расходы, осуществляемые некоммерческими орга-
Письмо МНС
РФ от
190
низациями за счет целевых поступлений при осуществлении уставной дея-
тельности, учитываются в полной сумме (для коммерческих - не более 4%
от расходов на оплату труда - п.2 ст.264 НК)
29.01.2002 №
02-2-10/6-8951
О со бе нн ос тип ре дс та вл ен иян ал ог ов ойд ек ла ра ци и иу пл ат ы а ва нс о-
в ыхп ла те же й:
некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по
уплате налога на прибыль, представляют налоговую декларацию по у п-
р ощ ен но й форме как по истечении отчетного периода (1 квартал, полу-
годие, 9 месяцев), так и по истечении налогового периода (год).
п.2 ст. 289 НК
некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации то-
варов (работ, услуг), уплачивают только квартальные авансовые плате-
жи по итогам отчетного периода.
п.3 ст.286 НК
Н ал огн а д об ав ле нн уюс то им ос ть Облагаются в общем порядке с возможностью получения льгот при нали-
чии соответствующих оснований
ст.143-178
(глава 21) НК
при определении налоговой базы по НДС не учитываются:
- денежные средства в виде целевых поступлений на содержание неком-
мерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступив-
шие в качестве финансовой помощи от других организаций и (или) физи-
ческих лиц, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг),
и использованные указанными получателями по назначению.
п.32.1 Методи-
ческих реко-
мендаций по
применению гл.
21 "Налог на
добавленную
стоимость" НК
РФ
Н ал огн а и му ще ст воо рг ан из ац ий С 2004 г. льготы по налогу на федеральном уровне (в НК РФ) не преду-
смотрены. Законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые
льготы и основания для их использования налогоплательщиками на терри-
тории субъектов РФ.
Следует остановиться более подробно на изложении особенностей на-
логообложения прибыли от внереализационных доходов. Этими доходами
признаются безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или иму-
щественные права, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. При
получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществ-
ляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40
НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу
и затрат на производство или приобретение - по товарам, работам, услугам.
Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - по-
лучателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения
независимой оценки (п.8 ст.250 НК РФ).
Внереализационные доходы могут быть также получены в виде ис-
пользования не по целевому назначению имущества (в том числе денежных