Сч. 06 имеет следующие субсчета:
06-1 - паи и акции
06-2 - облигации
06-3 - предоставленные займы
Учет по сч. 06-2 ведется аналогично учету по 58-1. Исключением является учет разницы между покуп. и номинальной ст-тью.
Если покуп. ст-ть выше номинальной, то при каждом начислении причит. дохода производится списывание разницы.
Учет списывания разницы:
Дт 76 - сумма причитающегося дохода
Кт 06-2 - разница между покуп. и номин. стоимостями
Кт 80 - прибыль полученная (доход - разница)
Если покупн. ст-ть ниже номинальной ст-ти, то при кажд. поступлении дохода производится доначисление разницы.
Дт 76 - сумма причит. дохода
Кт 06-2 - разница между покуп. и номин. ст-тью
Кт 80 - прибыль (доход + разница)
Например: предприятие купило облигации по покупн. ст-ти 100 млн. руб. Номин ст-ть их - 90 млн. р. В конце срока причит. доход в 30 млн. р.
Проводки: Дт 76 - 30 млн. р.
Кт 06-2 - 10 млн. р.
Кт 80 - 20 млн. р.
В учете операции с акциями отражаются след. образом:
Дт 06-1 Кт 51 - покупная ст-ть
Дт 06-1 Кт 80 - полученная прибыль
Дт 80 Кт 06-1 - убытки
В международной практике существуют различные способы начисления износа:
1) метод равномерного списывания стоимости
Сущность этого м. состоит в том, что износ начисляется в течение срока службы объекта - норма аморт. является постоянной и определяется :
( первоначальная ст-ть - ликвидационная ст-ть) : срок службы объекта.
2) м. начисления износа, пропорционально объему выполненных работ
Норма износа = (первонач. ст-ть - ликвид. ст-ть) : предполаг. число работ
Сумма износа = норма износа х фактическое число выполненных работ.
3) м. ускоренного списания ст-ти по сумме чисел (кумулятивный м.)
Сумма износа определяется суммой лет срока службы объекта
Срок службы объекта - 5 лет
Первоначальная ст-ть - 10000
Ликвидационная ст-ть - 1000
1+2+3+4+5=15
1 год: 5/15 ...(10000-1000)х5/15=3000
2 год: 4/15 .......х4/15=2400
3 год.....1800
4 год.....1200
5 год ....600
4) м. ускоренного списания уменьшающегося остатка.
На практике этот метод называется методом уменьшения остатка при удвоенной норме аморт-ции. Здесь норма аморт. устанавливается в %
Первонач. ст-ть - 10000
Ликвид. ст-ть - 1000
Срок эксплуатации - 5 лет
Норма ам-ции -20 %
1 год: 10000 х 40% = 4000
2 год:(10000-4000) х 40 % = 2400
3 год:(10000-4000-2400) х 40% = 1440
4 год:(10000-4000-2400-1440) х 40% =864
4000+2400+1440+864=8704
5 год: 10000-1000-8704=296
Особенности начисления износа в международной практике является то, что независимо от применения метода, аморт. ст-ть объекта равна первоначальной стоимости минус ликвидационная ст-ть. Износ начисляется один раз в год.
Тема № 6. Учет готовой продукции и ее реализации
1. ГП и принципы организации ее учета
2. Состав затрат, формирующих фактическую производственную себестоимость ГП.
3. Учет выпуска ГП из производства.
4. Учет реализации ГП:
а) учет отгруженной продукции;
б) учет реализации продукции.
5. Учет и распределение коммерческих расходов
6. Учет экспортно-импортных операций.
1. Готовая продукция и принципы организации ее учета.
Заключительным этапом кругооборота имущества пр-тия является выпуск и реализация ГП, сдача выполненных работ и оказанных услуг.
ГП - изделия, которые полностью прошли технологическую обработку, соответствуют стандартам и сданы на склад. Учет ГП на складе ведется аналогично учету материальных ценностей.
Основные принципы:
Учет ГП ведется в натуральных и стоимостных измерителях; каждому виду ГП присваивается номенклатурный номер, который затем проставляется во всех первичных документах (номенклатура ценностей)
Оценка ГП ведется по фактической себестоимости и по учетным ценам. В качестве учетных цен применяется плановая себестоимость, оптовые цены, отпускные цены.
Первичный учет ГП ведется на основании первичных документов по поступлению и структуре ГП (по получении применяется накладная, акт о приемке выполненных работ; при отгрузке - счет-фактура на отгруженную продукцию: наименование, цена, сумма отгруженной. продукции.
Аналитический учет ГП ведется в карточках складского учета по каждому номенклатурному. номеру ГП. Здесь отражается приход и расход ГП и определяется остаток. Такой учет ведется сальдовым методом:
Остаток на начало + приход = остаток
Остаток на начало - расход = остаток
Ответственность за правильную организацию складского учета несет материально-ответственное лицо - кладовщик.
2. Состав затрат, формирующих фактическую себестоимость ГП.
Одним из важных условиях определения фактической. себ-ти ГП, а следовательно и финансового рез-та, является определение состава произв. затрат. Состав затрат, входящих в себест-ть устанавливается правительством РФ.
Принципы формирования себест-ти определены “Положением о составе затрат по пр-ву и реализации прод-ции, работ, услуг и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, утвержденным постановлением правительства РФ от 5 августа 1992 № 552. В соответствии с норм. документами, затраты, включаемые в себест-ть продукции относятся:
1. Затраты, непосредственно связанные в производством продукции (работ, услуг):
- материальные затраты за минусом отходов;
- расходы по ..
2. Расходы, связанные с освоением пр-ва, цехов, подготовительных работ в добывающих отраслях.
Необходимо отличать затраты, направляемые на кап. вложения, а также расходы, связанные с подгот. и освоением пр-ва новых видов продукции, кот. производится за счет прибыли предприятия.
3. Плата за воду, забираемую пр. предприятиями, включ. в себест-ть прод-ции.
4. Затраты некапитального характера, которые связаны с повышением качества продукции, ее надежности и т.п.
5. Затраты, связанные рационализированием и изобретением, а именно:
- расходы по изготовлению образцов;
- расходы на выплату авторских вознаграждений;
- расходы по организации выставок, конкурсов.
6. Расходы по обслуживанию процесса производства.
7. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и безопасности работников.
8. Текущие расходы, связанные с соединением и эксплуатацией очистных сооружений.
9. Затраты, связанные с управлением пр-вом (в пределах норм) (зарплата руководства подразделений - оклад).
10. Расходы по найму рабочей силы, по подготовке и переподготовке кадров (расходы по выплате зарплаты за время обучения, зарплата ученикам, оплата дополнительного отпуска и др.) Исключением являются расходы, связанные. с содержанием и оказанием услуг учебным учр-ниям.
11. Отчисления в соцстрах, ПФ, гос. фонд занятости.
12. Расходы по осуществлению расчетных операций (оплата %, услуг банков, комиссионные за участие в аукционах по продаже и покупке валют).
13. Расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно
14. Амортизация ОС произв. и непроизв. назначения и нематериальных активов.
15. Расходы, связанные. с гарантийным обслуживанием и ремонтом продукции.
16. Затраты по сбыту прод-ции (упаковка, хранение, погрузка, разгрузка, реклама и др).
17. Уплата налогов.
18. Непроизводственные затраты (потери от брака, простоев, порчи материальных ценностей, недостачи при неустановке виновных или в пределах норм)
19. Прочие затраты.
3. Учет выпуска ГП из производства.
Учет ГП ведется на складе и бухг-рии. На складе - аналогично учету мат. ценностей. В бухгалтерии: по мере поступления ГП на склад и оформления первичных документов, аналитический учет ведется в ведомости “Выпуск ГП”, машинограммах, видеограммах и отражается наименование продукции, номенк. номер, дата поступления, кол-во прод-ции.
Учет в ведомости ведется по учетным ценам и по фактической себест-ти. В связи с тем, что факт. себест-ть определяется в конце месяца, а текущий учет ведется по учетным ценам, то в конце месяца выявляются отклонения между учетной ценой и фактической себестоимостью, которое отражается в синтетическом учете.
В соответствии с учетной политикой пр-тия, предусмотрено ввести синт. учет ГП при помощи счетов 37 и 40.
В своей учетной политике пр-тие использует один их них. При использовании сч. 37 (в качестве учетной цены используется нормативная себест-ть):
Сбыт ГП из пр-ва по нормат. себест-ти
Дт 37 Кт 20, 23, 29
Фактическая себест-ть
Дт 40 Кт 37
Отклонения фактической себест-ти от нормативной
Дт 46 Кт 37
В конце месяца счет 37 закрывается, остатка не имеет и в балансе не отражается.
При использовании 40 :
Поступление ГП
Дт 40 Кт 20, 23, 29
Сумма отклонения
Дт 40 Кт 20
если отклонение относится к отгруженной продукции, то
Дт 45, 46 Кт 40
4. Учет реализации ГП
Реализованной называется продукция, отгруженная покупателю, платежные документы по которой предоставлены в банк и произведена оплата этих документов.
В зависимости от выбранного варианта учетной политики пр-тие само определяет РП.
I. РП считается оплаченная продукция. Ведется учет отгруженной и РП.
II. Отсутствует понятие отгруженной продукции. Учет только по РП.
Гос-во заинтересовано во II варианте.
I. Учет ведется на основании:
- счет-фактура
- счет платежное требование
в двух оценках: по учетам ценам и фактической себест-ти.
Учетная цена м/б оптовая, договорная, розничная.
Основанием для отгрузки пр-ции являются хоз. договор, который заключается между поставщиком и покупателем, где указывается наименование прод-ции, кач-во, ассортимент, кол-во, цена, сумма.
Аналитический учет ОП ведется в ведомости “Отгрузка и реализация пр-ции, работ, услуг” № 16 в двух оценках.
Фактическая себестоимость опр-ся расчетным путем:
Фактическая. себест-ть ОП = отгружено по учетным ценам х %
(остаток ГП на нач. месяца + поступило за месяц)..фактическая себестоимость
% = -------------------------------------------------------------------------------------------------
(остаток НП на нач. месяца + поступило за месяц) ..учетные цены
Синт. учет ведется на сч. 45
Списывается фактическая себестоимость