| Наименование | РСБУ | МСФО | Комментарий |
| Доход может определяться двумя методами: - по отдельным выполненным работам ("Доход по стоимости работ по мере их готовности"); - по объекту строительства ("Доход по стоимости объекта строительства"). При применении метода "Доход по стоимости работ по мере их готовности" финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат. Объем выполненных работ определяется в установленном порядке исходя из их договорной стоимости и применяемых методов ее расчета. Затраты, приходящиеся на выполненные работы, определяются прямым методом и (или) расчетным путем. Применение этого метода расчета финансового результата допускается в случаях, если объем выполненных работ и затраты, приходящиеся на них, могут быть в достаточной степени оценены. Использование метода "Доход по стоимости объекта строительства" предусматривает определение финансового результата у подрядчика при полном завершении работ по договору на строительство как разницу между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству | Когда результат договора на строительство может быть надежно оценен, выручка и затраты по нему должны признаваться в качестве выручки и расходов, соответственно, путем ссылки на стадию завершенности работ по договору на строительство на отчетную дату. Когда результат договора на строительство не может быть надежно оценен: -выручка должна признаваться только в той степени, в какой понесенные по договору на строительство затраты, с большой вероятностью, будут возмещены; -затраты по договору на строительство должны признаваться в качестве расхода в период их возникновения На начальных стадиях выполнения договора часто бывает трудно надежно оценить его результат. Тем не менее, может существовать вероятность того, что компания компенсирует понесенные по договору на строительство затраты. Поэтому выручка по договору на строительство признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат. Так как результат выполнения договора не может быть надежно оценен, прибыль не отражается. Стадия выполнения договора может быть определена рядом способов. Компания использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы. В зависимости от характера договора эти методы могут включать: -определение затрат по договору на строительство, понесенных для выполнения работ на дату составления отчета пропорционально расчетной величине общих затрат по договору на строительство; -наблюдение за выполненной работой; -фактический подсчет физической доли выполненных работ по договору на строительство. Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают выполненной работы. | МСФО не допускает подхода к признанию доходов и расходов по факту завершения строительства. Доходы и расходы накопительным итогом формируются в каждом отчетном периоде. Прибыль по договору строительства должна быть распределена между отчетными периодами в которых действует договор строительства. В ПБУ 2/94 какой либо дифференцированный поход к признанию доходов и расходов по договорам строительного подряда в зависимости от оценок их предполагаемого финансового результата отсутствует. Два способа учета доходов подрядчика, описанные в ПБУ 2/94, являются не учетными альтернативами, а описанием одного и того же порядка учета для различных типов договоров подряда. При этом оба эти способа ориентированы на признание всей суммы выручки подрядчика и связанных с ней затрат в отчете о прибылях и убытках только при переходе всех рисков к заказчику. Так, при применении метода «Доход по стоимости работ по мере их готовности» финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат. С точки зрения гражданского законодательства принятие этапа по договору строительного подряда означает переход рисков по результату выполненного этапа от подрядчика к заказчику. Таким образом, можно говорить о том, что оба способа определения доходов, описанных в ПБУ 2/94, ориентированы на один и тот же критерий признания выручки: переход рисков к заказчику и не соответствуют понятию «стадия завершенности работ», используемому в МСФО 11. |
Таблица 6. Признание убытков
| Наименование | РСБУ | МСФО | Комментарий |
| Убыток признается по факту определения финансового результата, в соответствии с методами изложенными выше. Если используется метод «Доход по стоимости объекта строительства», то убыток будет признан только после завершения строительства, если используется метод "Доход по стоимости работ по мере их готовности" убыток будет признан в периоде завершения определенного этапа работ. | Когда существует вероятность того, что общие затраты по договору превысят общую выручку по нему, ожидаемый убыток должен немедленно признаваться расходом. Величина такого убытка определяется независимо от - начались ли работы по договору на строительство или нет; - стадии выполнения работ по договору на строительство; либо - величины прибыли, ожидаемой к получению от других договоров, которые не отражаются как единый договор на строительство | В соответствии с МСФО 11 превышение затрат по договору над выручкой по договору является убытком и немедленно признается расходом. Стандарт запрещает откладывать признание выявленных убытков или распределять их на будущие периоды. В РСБУ в случае убыточного договора убыток не признается до завершения этапа работ либо до выполнения всего договора. |
Таблица 7. Раскрытие информации
| Наименование | РСБУ | МСФО | Комментарий |
| Специфические требования по раскрытию информации отсутствуют | Компания должна раскрывать: - сумму выручки по договору, признанной в качестве выручки в течение периода; - методы, используемые для определения выручки по договору, признаваемой в течение периода; и - методы, используемые для определения стадии выполнения договоров, находящихся в процессе выполнения. Для незавершенных контрактов, то есть, находящихся в процессе выполнения на отчетную дату, компания должна раскрывать следующее: - общую сумму понесенных затрат и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на текущую дату; - сумму полученных авансов; - сумму удержаний. Кроме того: Компания должна учитывать: -в качестве актива валовую сумму, причитающуюся с заказчиков за работу по договору на строительство; и -в качестве обязательства валовую сумму, подлежащую выплате заказчику за работу по договору на строительство. Валовая сумма, причитающаяся с заказчика за работу по договору на строительство это нетто-величина: -понесенных затрат плюс признанные прибыли; минус-сумма признанных убытков и выставленных промежуточных счетов для всех договоров, находящихся в процессе реализации, в которых понесенные затраты в сумме с признанными прибылями (минус признанные убытки) превышают выставленные промежуточные счета. Валовая сумма, подлежащая выплате заказчикам за работу по договору на строительство - это нетто-величина: -понесенных затрат плюс признанные прибыли; минус -сумма признанных убытков и выставленных промежуточных счетов для всех договоров, находящихся в процессе реализации, в которых выставленные промежуточные счета превышают сумму понесенных затрат и признанных прибылей (без признанных убытков). Компания раскрывает любые условные обязательства и активы в соответствии с Международным стандартом IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Условные обязательства и условные активы могут возникать в связи с такими статьями, как затраты на гарантийный ремонт, претензии, штрафы или вероятные потери. | РПБУ установлены только общие требования к раскрытию информации, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). |