При этом общее изменение анализируемого показателя равняется сумме отклонений воздействующих на него факторов – слагаемых.
Очередность расчетов величин влияния факторов не имеет значения.
Пример: рассмотрим использование приема элиминирования на примере аддитивной факторной модели выручки от продаж.
Впр=ОНПнп+ВП-ОНПкп
Впр-выручка от продаж
ОНПнп-остатки нереализованной продукции на начало периода
ОНПкп-остатки нереализованной продукции на конец периода
ВП-выпуск продукции
Алгоритм расчета влияния факторов:
1. ΔВпр(ΔОНПнп)=ОНПНП1-ОНПНП0
ОНП-остатки нереализованной продукции
2. ΔВпр(ΔВП)=ВП1-ВП0
3. ΔВпр(ΔОНПкп)=ОНПКП1-ОНПКП0, с обратным знаком.
Таким образом: ΔВпр= ΔВпр(ΔОНПнп)+ ΔВпр(ΔВП)+ ΔВпр(ΔОНПкп)
При мультипликативных факторных моделях элиминирование осуществляется следующими способами:
1. Цепных подстановок
2. Абсолютных разниц (отклонений)
3. Процентных разниц
4. Индексным
5. Интегральным
6. Др.
Использование этих методов обусловлено невозможностью однозначного и безостаточного распределения м/у факторами-сомножителями результата изменения произведения.
Метод цепных подстановок.
Суть метода заключается в том, что для расчета влияния факторов на изменение анализируемого показателя определяется подстановка.
Подстановка – это условная величина, которая отвечает на вопрос: каким был бы размер анализируемого показателя, если бы изменилось значение лишь одного фактора в модели, а значение других остались бы неизменными. При анализе рассчитывается ряд подстановок, число которых равняется (n-1), где n-число сомножителей модели.
Количество вариантов подстановок будет равно n!.
Подстановка осуществляется путем последовательной замены базисного значения изучаемого фактора на его отчетное значение. Размер влияния изучаемого фактора рассчитывается путем сравнения двух значений анализируемого показателя, в которых изучаемый фактор принят в разных значениях: в отчетном и базисном.
Следовательно, каждая подстановка участвует в расчетах 2 раза: первый раз - в качестве уменьшаемого, второй раз - в качестве вычитаемого.
Если в модели больше двух факторов, то рассчитывают несколько подстановок, которые образуют цепочку. Отсюда возникло и название метода.
Сумма размера влияния всех факторов обязательно д.б. равна отклонению отчетного значения анализируемого показателя от его базисного значения.
Т.о. при анализе кроме базисного и отчетного значения анализируемого показателя используются (n-1) подстановок.
Пример: рассмотрим использование метода цепных подстановок на примере зависимости объема выпуска продукции от двух трудовых факторов на основе следующей модели:
Q=Чср*в
Чср-средняя численность работников
В-средняя выработка одного работника
Q-объем выпуска продукции.
Исходная информация:
| № | показатели | Базисный период | Отчетный период | Абсолютное отклонение |
| 1. | Объем выпуска продукции, тыс. руб. | 4000 | 4500 | +500 |
| 2. | Средняя списочная численность работников, чел. | 100 | 90 | -10 |
| 3. | Средняя выработка одного работника, тыс. руб. | 40 | 50 | +10 |
Первый вариант подстановки: произведение отчетной численности и базисной выработки.
Qусл=Чср1*в0=90*40=3600 (был бы такой объем при прежней выработке)
Алгоритм расчета влияния факторов:
1. Изменение объема выпуска продукции за счет изменения численности
ΔQΔЧср=Qусл-Q0=Чср1в0-Чср0*в0=3600-4000=-400
2. Изменение объема выпуска продукции за счет изменения выработки
ΔQΔв=Q1-Qусл=Чср1в1-Чср1*в0=4500-3600=+900
Баланс факторов:
ΔQΔ= ΔQΔЧср+ ΔQΔв=-400+900=+500
ΔQ=Q1-Q0=4500-4000=+500
В нашем примере за счет снижения средней численности на 10 человек объем продукции снизился на 400 тыс руб, а в результате роста средней выработки на 10 тыс руб объем продукции возрос на 900 тыс руб.
Второй вариант подстановки: произведение базисной численности и отчетной выработки.
Qусл=Чср0*в1=100*50=5000 (был бы такой объем при прежней численности)
Алгоритм расчета влияния факторов:
1. Изменение объема выпуска продукции за счет изменения средней выработки
ΔQΔв=Qусл-Q0=Чср0в1-Ч0*в0=5000-4000=+1000
2. Изменение объема выпуска продукции за счет изменения численности
ΔQΔЧср=Q1-Qусл=Чср1в1-Чср0*в1=4500-5000=-500
Баланс факторов:
ΔQΔ= ΔQΔЧср+ ΔQΔв=-500+1000=+500
ΔQ=Q1-Q0=4500-4000=+500
В обоих вариантах результат совместного влияния двух факторов на выпуск продукции оказался одинаковым +500. Однако размеры влияния каждого из факторов в разных вариантах оказались различными.
Согласно принципу индексации сложных явлений второй вариант подстановки явл-ся методологически неверным.
Согласно этим принципам первичные признаки (количественные факторы) взвешиваются по базисным значениям вторичных (качественных), а вторичные взвешиваются по отчетным значениям первичных. Т.о. влияние изменения на анализируемый показатель количественного фактора рассчитывается при базисном значении качественного, а влияние качественного фактора при отчетном значении количественного.
При построении подстановок пользуется таким правилом: в модели с двумя факторами подстановку всегда начинают с количественного фактора (он всегда стоит на первом месте в модели). Если в модели количество факторов больше двух, то подстановку осуществляют путем последовательной замены базисного значения фактора на его отчетное значение в той последовательности, в которой они стоят в модели.
Метод абсолютных разниц.
Суть этого метода заключается в том, что размер влияния изучаемого фактора рассчитывается путем умножения абсолютной разницы по данному фактору на базисные или отчетные значения других факторов, при этом факторы, стоящие в модели до изучаемого, т.е. слева, берутся в отчетном значении, а остальные – в базисном. Т.о. метод абсолютных разниц представляет собой разностную форму метода цепных подстановок, т.к. основан на математическом преобразовании: вынесении одинакового фактора сомножителя за скобки.
Рассмотрим взаимосвязь метода цепных подстановок и абсолютных разниц на примере нашей двухфакторной модели – зависимость объема продукции от трудовых факторов.
| Метод цепных подстановок | Метод абсолютных разниц |
| Изменение объема выпуска продукции за счет изменения численности ΔQΔЧср=Чср1в0-Чср0*в0 | ΔQΔЧср=(Чср1-Чср0)*в0 |
| Изменение объема выпуска продукции за счет изменения выработки ΔQΔв=Чср1в1-Чср1*в0 | ΔQΔв=Чср1*(в1-в0) |
| ΔQΔ= Q1-Q0=ΔQΔЧср+ ΔQΔв | ΔQΔ= Q1-Q0=ΔQΔЧср+ ΔQΔв |
Произведем расчет (метод абсолютных разниц) на основе данных нашего примера.
ΔQΔЧср=(Чср1-Чср0)*в0=(90-100)*40=-400
ΔQΔв=Чср1(в1-*в0))=90*(50-40)=900
ΔQΔ= Q1-Q0=ΔQΔЧср+ ΔQΔв=-400+900=500
Результаты расчета методами цепных подстановок и абсолютных разниц выражают абсолютный размер влияния факторов на анализируемый показатель. Для оценки значимости размера влияния изучаемого фактора абсолютное значение его воздействия на результат следует разделить на базисное значение анализируемого показателя и умножить на 100.
2.6.Обобщение.
Обобщение – это заключительный прием эк анализа, в процессе которого:
· - дается развернутая характеристика результатов финансово-хозяйственной деятельности организации
· - выявляются резервы повышения ее эффективности,
· - разрабатываются управленческие решения по мобилизации резервов.
При обобщении используются следующие приемы:
1. выявление общих мест
2. выделение узких звеньев (например, недозагрузка оборудования)
3. балансовый метод
4. группировка
5. графически
Кроме рассмотренных 6 традиционных методов общей методики эк анализа (2.1 – 2.6) в аналитической практике используются такие методы как:
1. горизонтальный анализ, т.е. сравнение в динамике анализируемого показателя
2. вертикальный (или структурный) анализ – это определение структуры анализируемого показателя
3. трендовый анализ – это сравнение анализируемого показателя за ряд периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, отчищенной от форс-мажорных обстоятельств или случайных явлений.
4. метод финансовых коэффициентов – включает
a) расчет коэффициентов
b) определение взаимосвязей м/у ними
c) расчет размера влияния воздействующих на их уровень факторов.