Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а отпускные - не позднее, чем за три дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения. Заработная плата выдается в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка, коллективным или трудовым договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс (обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца). Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 10-е число следующего месяца.
Заработная плата выдается работникам из кассы по расчетно-платежным документам в течение З-х дней с момента получения из банка денег для ее выплаты. По истечении этого срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир делает отметку «Депонировано» и составляет реестр невыданной заработной платы. При закрытии каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.
При этом бухгалтер делает следующие проводки:
1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):
Д-т 70 К-т 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты; Д-т 51 К-т 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.
2. Получение депонированной ранее заработной платы:
Д-т 50 – К-т 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов; Д-т 76 – К-т 50 - списание выданной заработной платы с депонента.
Учет расчетов с депонентами ведут в Книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы.
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Удержания можно разделить на 2 группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.
При расчете удержаний бухгалтер должен помнить, что по ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраниться 50% заработка.
Ранее налог на доходы физических лиц регулировался Законом РФ «О подоходном налоге физических лиц», но с 1.01.01г. в силу вступила глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового кодекса РФ. Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) и иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж (ст.211 НК РФ).
В налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ – это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.
Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты:
- стандартные (ст.218 НК РФ),
- социальные (ст.219 НК РФ),
- имущественные (ст.220 НК РФ),
- профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.
Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Из группы первых наиболее часто встречающиеся – это вычеты в размере 400 руб. в месяц на работника и 1000 руб. в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 40 000 руб. и 280000 руб. соответственно, исчисленного нарастающим итогом. При получении дохода свыше данных сумм вычеты не предоставляются.
Налоговая ставка НДФЛ устанавливаются ст.224 НК РФ, при этом практически все доходы граждан облагаются по ставке 13%. С сумм доходов в виде заработной платы исчисление налога производится налоговыми агентами (работодателями) нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.
На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Д-ту 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и К-ту 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Налог на доходы физических лиц». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».
Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам.
В соответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующих документов:
а) соглашения об уплате алиментов, б) решение суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов); в) заявления плательщика алиментов. Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка – ¼, на 2 детей – 1/3, на 3 детей и более – 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
Д-т 70 К-т 76 - на сумму удержанных алиментов;
Д-т 76 К-т 50 - на сумму выданных алиментов из кассы;
Д-т 76 К-т 51 - на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом или зачислении на счет получателя в банке.
Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества.
Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущербы. Проводки:
Д-т 70 К-т 28 «Брак в производстве» или Д-т 70 К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - произведены удержания с виновных лиц в качестве возмещения потерь от брака; Д-т 70 К-т 73 субсчет 2 – произведены удержания за нанесенный материальный ущерб.
Заключение.
Труд и его оплата являются важнейшей стороной взаимоотношений между работодателями и работниками. Поэтому бухгалтерский учет оплаты труда должен быть четко регламентированным и поставленным. Учет расчетов по оплате труда - наиболее сложный и трудоемкий участок бухгалтерии, организация которого требует обеспечить правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки; правильное и своевременное удержание налогов, связанных с начислением заработной платы (налога на доходы, единого социального налога), и перечисление их в бюджет; удержание различных сумм (например, по исполнительным листам, за причиненный ущерб и др.).
Данная работа написана согласно актуальности темы и цели поставленной перед ней. В процессе написания работы была сделана попытка, проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом оплаты труда, и задачи, которые должен выполнять бухгалтер. Эти задачи следующие:
- точный расчет заработной платы каждого работника в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, действующими формами и системами его оплаты;
- правильный подсчет удержаний из заработной платы;
- контроль за дисциплиной труда, использованием времени и выполнением норм выработки рабочими.
Для осуществления этих задач каждому бухгалтеру необходимо знать:
- правовые основы организации и оплаты труда в РФ;
- организацию оплаты труда на предприятии (тарифную систему оплаты труда, единую тарифную сетку и ее применение, все формы оплаты труда, особенности трудовых отношений при договорах гражданско-правового характера);