Выделяют шесть способов исчисления себестоимости объекта калькулирования и единицы продукции при пользовании метода директ-костинг. Это следующие способы:
- нормативный;
-суммирования затрат;
-способ исключения затрат на побочную продукцию;
- способ пропорционального распределения затрат;
- способ прямого счета;
- комбинированный способ калькулирования.
Предпосылками применения нормативного способа являются составление калькуляции нормативной себестоимости единицы продукции, документирование и учет отклонений от действующих норм и нормативов.
Способ суммирования затрат заключается в том, что себестоимость объекта калькулирования или единицы продукции определяют путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот способ применяется прежде всего в производствах, где учет затрат ведется попроцессным методом (на угольных шахтах, обогатитительных фабриках, в судостроении и др.).
Способ исключения затрат на побочную продукцию состоит в том, что получаемые в комплексном производстве продукты подразделяются на основные и побочные. Чтобы определить себестоимость основной продукции, на побочные продукты калькуляция не составляется, а затраты по ранее установленным ценам на продукты исключаются. Данный способ целесообразно применять в тех случаях, когда можно точно определить основную и побочную продукцию и когда стоимость побочной продукции по отношению к общей сумме затрат незначительна[10].
Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов или же при учете затрат по группам однородных изделий в случаях, когда прямое отнесение затрат на конкретное изделие невозможно. Сущность способа заключается в том, что затраты на отдельные виды изделий распределяют пропорционально экономически обоснованному базису.
Способ прямого расчета наиболее прост и достоверен и заключается в делении всех затрат на изделие и по статьям калькуляции на количество единиц выпущенных изделий. Он применяется в производствах, где выпускаются изделия одного вида или несколько изделий, если технически возможно вести учет затрат по каждому изделию в отдельности.
Комбинированный способ применяется при исчислении себестоимости объекта калькулирования или единицы продукции в тех случаях, когда один из перечисленных способов калькулирования осуществить невозможно. Комбинированный способ, таким образом, представляет собой сочетание нескольких способов.
Следует отметить, что в разных странах существуют разные системы ведения управленческого учета, например, в России и США выделяют следующие различия:
1) в США отклонения фактических затрат от предполагаемых списы-ваются сразу в дебет счета «Реализация», в России — на прямые счета, к которым эти отклонения относятся;
2) в результате, в США накладные расходы не входят в состав незавершенного производства, в России являются неотъемлемой частью;
3) в США расходы на капитальный ремонт списываются
счет накопленного износа основных средств, в России на счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
4) в США косвенные расходы берутся в определенной процентной норме от каждой фиксации прямых расходов, в России - косвенные расходы общей суммой по окончании отчетного периода списываются на счет 20 «Основное производство», где распределяются по аналитическим
счетам.
Таким образом, американский подход строже, поскольку ограничивает суммы косвенных расходов заранее установленной нормой.
2. Анализ группировки затрат по элементам издержек и статьям
калькуляции ООО «Панциревское»
2.1. Общая характеристика ООО «Панциревское»
Общество с ограниченной ответственностью «Панциревское» создано в соответствии с гражданским кодексом РФ и законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и зарегистрировано 08 июня 2004 года.
Место нахождения общества: Российская Федерация, Ульяновская область, Инзенский район, село Панциревка (приложение 1).
Целью деятельности общества является насыщение потребительского рынка товарами и услугами. Общество в установленном законом порядке осуществляет следующие виды деятельности:
- производство сельскохозяйственной продукции на основе рационального использования земли, скота, других материальных ресурсов Общества;
- реализация сельскохозяйственной продукции;
- проведение строительных, ремонтно-строительных работ;
- оказание транспортных услуг, открытие станций технического обслуживания, ремонт и облуживание автотранспорта;
- создание, использование и сдача в аренду складских и иных помещений, магазинов, торговых залов, транспортных средств;
- оптово-розничная торговля, в том числе ликеро-водочными и табачными изделиями;
- осуществление посреднических функций на рынках товара, ценных бумаг, валюты, капитала при биржевых операциях;
- организация торговой и коммерческой деятельности, в том числе открытие магазинов, проведение ярмарок, выставок, продаж;
- торговые операции по оптово-розничной купле-продаже промышленных и продовольственных товаров, в том числе автомобильных, тракторных и других запасных частей;
- создание топливно-энергетических баз, оптово-розничная торговля углем, дровами, энергоносителями, закупка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции, транспортно-экспедиционные услуги;
- заготовка и переработка леса и древесины.
Товары (работы, услуги) должны соответствовать по качеству требованиям ГОСТ (НТД), а обеспечивающие безопасность жизни и здоровья потребителей и охраны среды реализуются после получения сертификата качества; товары реализуются только при наличии товарного знака фирмы-изготовителя. Товары (работы, услуги) должны реализовываться в соответствии с законом «О защите прав потребителей».
По данным справочника «Агроклиматические ресурсы Ульяновской области», территория хозяйства ООО «Панциревское», расположенное в Ульяновской области в Инзенском районе, характеризуется как умеренно-теплый с достаточным увлажнением. Среднегодовая температура воздуха составляет + 3,30 С. Среднегодовое количество осадков - 468 мм., из которых 70% выпадает в теплый период (апрель - октябрь).
Несмотря, на это из - за интенсивного испарения и неравномерного выпадения осадков во времени, часто бывают сухие периоды, отрицательно влияющие на рост и развитие растений и на урожайность сельскохозяйственных культур.
Экономическую основу общества составляют: земля, занимаемая им, переданная в бессрочное владение и коллективная собственность на средства производства (уставный фонд).
Площадь землепользования общества составляет 3610 га, сельскохозяйственные угодья – 2504 га., в том числе пашня 1866 га.
ООО «Панциревское» находится в 8 км. от районного центра и связан с райцентром асфальтированной дорогой.
Существующее производственное направление хозяйства растениеводство. Другая отрасль вида деятельности – производство лесозаготовительной продукции.
2.2. Экономическая характеристика ООО «Панциревское»
Показатели эффективности производства по хозяйству в целом и экономические результаты его деятельности представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Основные экономические результаты деятельности ООО «Панциревское»
| Показатели | 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | 2007 г. в % к 2006 г. |
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг | 1015 | 1144 | 1474 | 128,85 |
| В т.ч.- от продажи с/х продукции собственного производства и продуктов ее переработки | 769 | 833 | 1029 | 123,5 |
| - от прочих работ и услуг | 246 | 311 | 445 | 143,1 |
| Выручка в расчете на 100 га с-х угодий, тыс. руб. | 54,39 | 61,3 | 78,99 | 129,05 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 859 | 1009 | 1403 | 139,05 |
| Фондоотдача, руб. | 2,25 | 2,71 | 3,54 | 130,6 |
| Оплата 1 чел-часа, руб. | 9,38 | 10,35 | 17,32 | 184,65 |
| Оплата одного среднегодового работника, руб. | 19586 | 24405 | 42200 | 172,91 |
| Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб. | 156 | 135 | 333 | 246,6 |
| Среднегодовая выработка на 1 работающего, тыс.руб. | 67,66 | 76,26 | 98,26 | 128,85 |
| Уровень рентабельности, %:производства | 15,3 | 11,8 | 22,6 | 191,5 |
Данные таблицы свидетельствуют о том, что показатели, характеризующие уровень эффективности, в анализируемом хозяйстве высокие. С каждым годом возрастает стоимость товарной продукции.
В отчетном 2007 году по сравнению с 2005, увеличился выход товарной продукции на единицу площади сельскохозяйственных угодий, возросла производительность труда на 128,85% и в 2007 году составила 98,26 тыс. руб. на 1 работника, фондоотдача увеличилась на 30,6%. В 2007 году ее размер достиг 3,54 руб.
Значителен рост показателей отчетного года в сравнении с 2005 годом. Так, на 7,94 рубля увеличилась оплата 1 чел-часа, на 17795 рублей - среднегодовая оплата труда. Прибыль от продаж в 2007 году увеличилась в 2,5 раза по сравнению с предыдущим отчетным 2006 годом, поэтому рентабельность продаж увеличилась на 191,5% и составила в 2007 году 22,6%, т.е. деятельность хозяйства является прибыльной.
Таким образом, проведенный выше анализ, позволяет заключить, что ООО «Панциревское» является достаточно стабильным в своем развитии предприятием. Однако руководству предприятия необходимо постоянно изыскивать резервы сохранения подобного уровня развития и его повышения.