Под предельными издержками понимается средняя величина издержек прироста или сокращения на единицу продукции, возникших вследствие изменения объемов производства и реализации более чем на одну единицу продукции. Считается, что постоянные расходы слабо связаны с издержками производства отдельных видов продукции, поэтому их не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.
Особенностью организации учета на зарубежных фирмах является его подразделение на финансовую и управленческую (производственную) подсистемы. Правила ведения финансового учета и составления внешней финансовой отчетности регламентируются государством. Организация управленческого (производственного) учета — внутреннее дело фирмы. Администрация фирмы решает, как классифицировать затраты, насколько их детализировать и увязывать с центрами, ответственности, как вести учет фактических или стандартных (плановых, нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.
Важной характеристикой зарубежных систем управленческого учета является оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет:
• фактических (прошлых, исторических) затрат;
• затрат по системе «стандарт-кост».
Система «стандарт-кост» включает разработку норм (стандартов) на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление нормативной (стандартной) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от норм (стандартов).
Учет затрат и результатов на зарубежных фирмах состоит из следующих элементов:
• учет по видам затрат;
• учет по местам возникновения затрат;
• учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия);
• учет результатов по носителям затрат;
• учет результатов за период.
Все эти элементы присутствуют при любой форме учета затрат и результатов в управленческом (производственном) учете, в том числе и при учете полных или частичных затрат.
Учет по видам затрат отражает вертикальную структуру затрат фирмы, его особенностью является систематический учет затрат по видам заданный период. Он сравним с отечественной системой учета полной себестоимости. При этой система отсутствует необходимое для организации «директ-костинга» разделение затрат на постоянные и переменные.
Учет по местам возникновения затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат фирмы, при этой системе осуществляются планирование, учет и контроль косвенных расходов. Затраты, учитываемые и планируемые в данном месте возникновения, являются для него прямыми. Учет по местам возникновения затрат, во-первых, должен быть организован с разделением затрат на постоянные и переменные, во-вторых, базироваться на оценке плановых (нормативных) затрат и их отклонений от фактических. В качестве баз распределения отдельно выделяются машино-часы и человеко-часы. Достоинством такой организации учета затрат является возможность расчета различного рода их отклонений от нормативов и показ этих отклонений непосредственно в листке по учету затрат в месте их возникновения.
Учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия) — это отнесение затрат на их носители, а именно, продукцию, работы или услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Учет по носителям, затрат может быть организован как учет полных или частичных затрат. При калькулировании себестоимости продукции по системе «директ-костинг» постоянные затраты не распределяются между носителями. Эта система именуется еще «затратной статистикой», так как в ней усредняются затраты по носителям и считается, что для управления фирмой такое калькулирование неприемлемо, однако онапредоставляет информацию государственным органам для ценообразования.
Учет результатов по носителям затрат применяется для определения результата путем сравнения продажной цены изделия и его себестоимости. Он может быть основан либо на учете полной себестоимости, либо на учете переменных издержек. При организации учета результатов по системе «директ-костинг» переменные зат раты на единицу вычитаются из цены изделия и на основе этой разности исчисляется брутто-прибыль (сумма покрытия, или маржинальный доход) на изделие. Величина суммы покрытия (маржинального дохода) показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат и в том же объеме — в прибыль фирмы.
Учет результатов за период применяется с целью выявления общего результата фирмы за отчетный период путем сопоставленияобщей выручки с величиной полных затрат. В итоге можно получить результат за период— нетто-прибыль или нетто-убыток. При системе «директ-костинг» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, т.е. определяют величину брутто-прибыли (суммы покрытия, или маржинального дохода) за отчетный период. Для исчисления нетто-прибыли фирмы из брутто-при-были вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты. При директ-костинге общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором онивозникли. Сущность системы Директ-Костинг заключается в подразделении затрат и оценке запасов. Только прямые расходы и переменные косвенные расходы – вовлекаются в исчисление себестоимости товаров. Это в основном касается оценки запасов при составлении заключительного годового баланса и оценке затрат, относящихся к реализованной за отчётный период продукции. В этой системе содержится два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Сумму прибыли и постоянных затрат именуют маржинальным доходом либо "суммой покрытия". Важной особенностью директ-костинга является то, что можно изучать взаимосвязи между объёмом производства, затратами и прибылью.Метод "директ-костинг" имеет два варианта:
1) простой директ-костинг - основанный на использовании в учете данных только о переменных ( операционных ) затратах;
2) развитой директ-костинг, при котором в производственные затраты наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции. согласно методу "простой директ-костинг" определяется маржа с переменных затрат, которая представляет собой излишек выручки от реализациипо сравнению с переменными затратами.
Маржа с переменных затрат = объем реализации - переменные затраты
Когда маржа с переменных затрат позволяет возместить сумму постоянных затрат, предприятие достигает "точки безубыточности" или порога рентабельности. Если предприятие производит много изделий, то метод простого директ-костинга позволяет измерить "вклад" каждого изделия в возмещение постоянных затрат и формирование общего уровня рентабельности. Кроме того, это метод в условиях рыночной экономики дает возможность проводить политику развития торговли в зависимости от заданных ориентиров на основе определения минимального объема реализации, то есть критического объема реализации, или порога рентабельности различных товаров.
В условиях развитого директ - костинга выделяют понятие полумаржи (разность валовой маржи и прямых постоянных затрат ) Полумаржа, или полуваловая маржа определяется следующим образом :
Объём - Переменные – Прямые постоянные Маржа полуваловая
реализации затраты расходы, характерные = (полумаржа) или
для готовой продукции «вклад» продукта
Понятие "вклад продукта" получило широкое распространение в практике директ-костинга, оно позволяет определить, что каждый продукт приносит предприятию. Это учетная категория позволяет лучше измерить рентабельность продукта или группы продуктов, индивидуализируя затраты, которые к нему относятся. При таком методе отклоняются от строгого соблюдения переменных затрат, так как затраты производства включают не только переменные затраты, но и часть прямых постоянных затрат. Понятие "прямые постоянные затраты" может применяться к развитому директ - костингу, поскольку речь идет о прямых "смешанных" затратах, включающих одновременно переменные и часть постоянных затрат. Метод "вклада" в изделия позволяет определить "участие" каждого изделия, то есть его "взнос" в покрытие постоянных затрат, которые существуют даже при условии отказа от производства и реализации этого изделия. Западные экономисты доказали, что этот метод является весьма гибким методом, то есть его можно использовать достаточно эффективно как по отношению к прошлой деятельности в целом по предприятию и по центрам ответственности, так и
Роль директ-костинга в процессе экономического анализа издержек производства и принятия на основе этого адекватных управленческих решений сводится к трем основным положениям:
1. Объем деятельности предприятия, определенный по методу «директ - костинг», измеряется в показателях реализации, а не производства (финансовое состоянии предприятия напрямую зависит от успешной реализации продукции).
2. Все постоянные затраты периода должны быть возмещены доходом от проданных изделий.
3. Поскольку сумма постоянных затрат возмещается за счет реализации, то готовые изделия и незавершенное производство оцениваются только по переменным затратам. Отсюда, постоянные затраты отражаются в запасах.
На предприятиях и фирмах зарубежных стран осуществляется также сравнительный анализ издержек производства конкурентов.
Тема 6. Ценовая политика и стратегия предприятия.