А - сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.
Рассчитаем уровень переменных затрат на единицу продукции и услуг:
В = Зпер/Онат. (2.2)
Где З пер – общая сумма переменных затрат в периоде,
О нат – объем выпуска продукции в натуральном измерении.
Объем услуг в натуральном выражении составил:
По плану: 2500 ед.,
Фактические: 2552 ед.
Перевыполнение плана по реализации услуг в натуральном выражении составило 2,1 % (2552*100/2500 – 100). Ктп=1,021.
По плану: Впл = 300/2500 = 0,12 (руб.)
Фактически: Вф= 320/2525 = 0,13 (руб.)
Таблица 2.13
Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции и услуг
| Затраты | Сумма, тыс.руб. | Факторы изменения затрат | |||
| Объем выпуска продукции и услуг | Структура продукции и услуг | Переменные затраты | Постоянные затраты | ||
| По плану на плановый выпуск продукции: Зобщ = ∑ (Qпл*Впл) + Апл | 1020 | План | План | План | План |
| По плану, пересчитанному на фактический объем реализации продукции и услуг при сохранении плановой структуры: Зобщ = ∑ (Qпл*Впл)*Ктп + Апл | 1045 | Факт | План | План | План |
| По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: Зобщ = ∑ (Qф*Впл) + Апл | 1023 | Факт | Факт | План | План |
| Фактические при плановом уровне постоянных затрат Зобщ = ∑ (Qф*Вф) + Апл | 1040 | Факт | Факт | Факт | План |
| Фактические Зобщ = ∑ (Qф*Вф) + Аф | 1052 | Факт | Факт | Факт | Факт |
Из данных таблицы 2.13 видно, что в связи с перевыполнением плана по реализации продукции и услуг в условно-натуральном выражении на 2,1 % (Ктп=1,021) сумма затрат возросла на 25 тыс.руб.(1045 - 1020). За счет изменения структуры реализации продукции и услуг сумма затрат, напротив, снизилась на 22 тыс.руб. (1023 - 1048). Это свидетельствует о том, что в общем объеме реализации продукции и услуг увеличилась доля затратоемких продукции и услуг. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции и услуг составляет 17 тыс. руб. (1040-1023). Постоянные расходы увеличились по сравнению с планом на 12 тыс.руб., что повлекло сокращение затрат в размере 12 тыс. руб. (1052 - 1040).
Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 32 тыс. руб., или на 3,14 %.
Проведем подробный анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (табл. 2.14).
Таблица 2.14
Анализ затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, тыс.руб.
| Затраты | Коэффициент зависимости затрат от объема реализации продукции и услуг | Сумма затрат | Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции | Отклонение от плана | |||
| План | Факт | Общее | В том числе за счет | ||||
| Объема реализации | Уровня затрат | ||||||
| Амортизация | 0,00 | 18,60 | 18,63 | 18,60 | + 0,03 | - | +0,03 |
| Ремонт оборудования | 0,35 | 8,40 | 9,19 | 8,90 | + 0,79 | +0,50 | +0,29 |
| Эксплуатационные расходы | 0,75 | 5,00 | 5,12 | 5,14 | +0,12 | +0,10 | +0,02 |
| Итого | - | 32,00 | 32,94 | 32,64 | +0,94 | +0,64 | +0,30 |
Для пересчета плановых затрат на фактический объем реализации использована формула:
Зск = Зпл*(100+∆ТП%*Кз)/100 (2.3)
Где Зск – затраты, скорректированные на фактический объем реализации продукции и услуг,
Зпл – плановая сумма затрат по статье,
∆ТП% - перевыполнение плана по реализации продукции и услуг, %
Кз – коэффициент зависимости затрат от объема реализации продукции и услуг.
Пересчет плановых затрат на фактический объем реализации продукции и услуг:
1) по ремонту оборудования: Зск = 8,40*(100+2,1/0,35)/100 = 8,90 (тыс.руб.)
2) по эксплуатационным расходам: Зск = 5,00*(100+2,1/0,75)/100 = 5,14 (тыс.руб.).
Из данных таблицы 2.6 видно, что превышение плановых затрат произошло по всем статьям затрат на содержание и эксплуатацию оборудования. Причем наиболее существенное отклонение от плана отмечается по статье «Ремонт оборудования» – 0,79 тыс. руб., или на 9,40 %, в том числе не связанное с увеличение объема реализации продукции – в размере 0,286 тыс.руб. Данный факт объясняется большим сроком эксплуатации большей части оборудования в ателье и свидетельствует о необходимости проведения мероприятий по капитальному ремонту, модернизации оборудования.
Данные для оценки динамики прибыли предприятия за 2007-2009 гг. приведен в таблице 2.15.
Анализ динамики прибыли предприятия за 2000-2002 гг.
| Наименование показателя | 2007 | 2008 | 2009 | Отклонение | |||
| 2009/2007 | 2009/2008 | ||||||
| В тыс. руб. | В % | В тыс. руб. | В % | ||||
| Прибыль (убыток) от реализации продукции и услуг, тыс. руб. | 1062,50 | 1067,60 | 1072,19 | 9,69 | 0,91 | 4,59 | 0,43 |
| Прочие доходы, тыс.руб. | 30,00 | 45,00 | 31,00 | 1,00 | 3,33 | -14,00 | -31,11 |
| Прочие расходы, тыс. руб. | 0,50 | 16,60 | 55,19 | 54,69 | 109,38 | 38,59 | 232,47 |
| Прибыль до налогообложения, тыс.руб. | 1092 | 1096 | 1048 | -44 | -4,03 | -48 | -4,38 |
| Чистая прибыль, тыс.руб. | 830,00 | 833,00 | 838,00 | 8,00 | 0,96 | 5,00 | 0,60 |
Из данных табл. 2.15 видно, что основная деятельность ООО «Горизонт» – оказание услуг по пошиву и ремонту одежды - в течение всего анализируемого периода – прибыльная. В 2009 г. прибыль от реализации продукции и услуг составил 1072,19 тыс.руб., что на 0,91 % больше, чем в 2007 г. и на 0,43 % больше, чем в 2008 г.
Сальдо прочих доходов и расходов предприятия в 2007-2008 гг. положительное. Однако, в 2009 г. прочие доходы превысили прочие расходы на 24,19 тыс.руб., что уменьшило прибыль до налогообложения.
Величина прибыли до налогообложения, полученной в 2009 г. ниже показателя 2007 г. на 44 тыс. руб., или на 4,03 %, а показателя 2008 г. на 48 тыс.руб., или на 4,38 %. Чистая прибыль в 2009 г. составила 838 тыс.руб., что на 8 тыс.руб. выше показателя 2007 г. и на 5 тыс.руб. – показателя 2008 г. Рост чистой прибыли обусловлен снижение ставки налога на прибыль (с 24 % до 20 %).
Рассчитаем уровень рентабельности производственной деятельности.
Анализ показателей рентабельности производственной деятельности за 2007-2009 г.г. в тыс.руб.
| № | Наименование показателя | 2007 | 2008 | 2009 | Изменение абсолютное | |
| 2009/ 2007 | 2009/ 2008 | |||||
| 1 | Полная себестоимость, продукции и услуг тыс.руб. | 1012,50 | 1037,40 | 1051,90 | 39,40 | 14,50 |
| 2 | Прибыль (убыток) от реализации продукции и услуг, тыс. руб. | 1062,50 | 1067,60 | 1072,19 | 9,69 | 4,59 |
| 3 | Чистая прибыль, тыс.руб. | 830,00 | 833,00 | 838,00 | 8 | 5 |
| 4 | Рентабельность производства по прибыли от продаж, % | 104,94 | 102,91 | 101,93 | -3,01 | -0,98 |
| 5 | Рентабельность производственной деятельности по чистой прибыли, % | 81,98 | 80,30 | 79,67 | -2,31 | -0,63 |
Данные таблицы 2.16 свидетельствуют, что показатель рентабельности производственной деятельности в расчете по прибыли от продаж в 2009 г. составил 101,93 %, что на 3,01 пункта ниже показателя 2007 г. и на 0,98 пункта ниже показателя 2008 г. Рентабельность производства по чистой прибыли в 2009 г. составил 79,67 %, что на 2,31 пункта ниже уровня 2007 г. и на 0,63 пункта ниже 2008 г.
Рассчитаем уровень рентабельности оборота.
Анализ показателей рентабельности оборота за 2007-2009 г.г. в тыс.руб.
| № | Наименование показателя | 2007 | 2008 | 2009 | Изменение абсолютное | |
| 2009/ 2007 | 2009/ 2008 | |||||
| 1 | Выручка (нетто)от реализации товаров, продукции, работ, услуг(за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 2075 | 2105 | 2124 | 49 | 19 |
| 2 | Прибыль (убыток) от реализации продукции и услуг, тыс. руб. | 1062,50 | 1067,60 | 1072,19 | 9,69 | 4,59 |
| 3 | Чистая прибыль, тыс.руб. | 830,00 | 833,00 | 838,00 | 8 | 5 |
Продолжение таблицы 2.17
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 4 | Рентабельность оборота по прибыли от продаж, % | 51,20 | 50,72 | 50,48 | -0,72 | -0,24 |
| 5 | Рентабельность оборота по чистой прибыли, % | 40,00 | 39,57 | 39,45 | -0,55 | -0,12 |
Данные таблицы 2.17 свидетельствуют, что показатель рентабельности оборота в расчете как по прибыли от продаж, так и по чистой прибыли ниже, чем в 2007-2008 гг.