В отчете о приб. и убытках выручка, операц-ные и внереализ-ные дох., составляющие 5 и более % от общей суммы дох., показываются по каждому виду в отдельности.
Исходя из правил существенности по доходам, каждый из кот. достигает 5и более %, в отчете показываются соотв-я ему часть расходов.
К дох. по обычн. видам деят-ти относятся:
-выручка от продажи продукции
-поступления, связ-ные с выполн. работ, оказ. услуг, кот. в целях анализа и оценки рез-тов деят-ти понимаются как объем продаж.
Расх. по обычн. видам деят-ти вкл.:
-расх. по изготовлению и продаже продукции
-по приобретению и продаже товаров
-по выполнению работ, оказанию услуг
Управленческие расх. – это общехоз-ные расх., кот. показываются в отчете о приб. и убытках отдельной строкой, если не вкл. в состав себест-ти товаров, продукции, работ, услуг. К ним относятся:
-администр.-управленческие
-расх. на содержание общехоз-го персонала не связанного с произв-ным процессом
-амортизац-ные отчисления и расх. на ремонт осн. ср-в управленческого и общехоз-го назначения
-арендная плата за помещение общехоз-го назначения
-расх. по оплате инф-ных, аудиторских и консультационных услуг
-др. аналогичные расходы
Коммерческие расх. связаны с продажей продукции, товара, работ, услуг. К ним отн-ся:
-расх. на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции
-расх. по доставке продукции на станцию отправления, погрузка в суда, автомобили и т.д.
-комиссионные сборы
-расх. по содержанию помещений д/хранения продукции в местах ее реализации и оплата труда продавцов
К операционным дох. относятся:
-поступления, связ-ные с предоставл-м за плату во врем. пользование активов орг-ции
-поступления, связ. с предоставл. за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышл-е образцы и др. виды интеллект-ной собств-ти
-%-ты, получ-е за предоставл-е в пользование ден. ср-в орг-ции
-прибыль, полученная орг-цией в рез-те совместной деят-ти
Операци-ные расх.:
-расх., связ. с предост-м за плату во врем. пользов-ние активов орг-ции
-расх., связ-е с участием в УК др. орг-ций
-расх., связ-е с оплатой услуг, оказываемых кредитными орг-циями
-отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнит-м долгам, под обеспечение вложения в цб и прочее)
-отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хоз. деят-ти
-прочие операц-е расх.
Внереализац-е доходы:
-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хоз. дог-ров
-активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по дог-ру дарения
-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
-сумма дооценки активов
-прочие доходы
Внереализац. расх.:
-возмещение причиненных орг-цией убытков
-убытки прошлых лет, признанные в отч. году
-суммы деб.задолж-ти, по кот. истек срокисковой давности
-суммы уценки активов
-перечисление ср-в, связ-х с благотворит-й деят-тью
-прочие расх
Чрезвыч. дох. и расх. возникают как последствие чрезвыч. обстоятельств хоз. деят-ти.
Не явл.чрезвыч. обстоят-ми:
-нарушение своих обяз-в партнерами орг-ции
-отсутстве на рынке, необх. орг-ции, матер-х произв-х запасов
-отсутствие ден. ср-в
В соотв. с ПБУ9/99 чрезвычайными дох. считаются поступления, возникающие как последствия чрезвыч-х обстоят-в (стих. бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):
-страховое возмещение
-ст-ть мат. ценностей, остающихся описания непригодных к восстановлению и дальнейшему исп-нию активов и т.п.
В ПБУ10/99 указано, что в составе чрезвыч. расх. отражаются расх. отражаются расходы, возникающие как последствие чрезвыч-х обстоят-в. Такие расх. д/б документально подтверждены:
1.Акт, подтвержд. происхождение чрезвыч. событие, подписанный рук-лем орг-ции и спец-ми по ликвидации последствия события
2.Справка специализир-х служб о происхожд. события (метеорологическим, сейсмическом и т.д.)
3.Заключениеэксперта о возм-ти (невозможности) восстановления потребительских св-в имущ-ва.
Размер чрезвыч-х расх. опред-ся по рез-там инвентаризации, проведение кот. обязательно в случае стихийного бедствия, пожара и т.д.
Фин. рез-т – это обобщающий пок-ль анализа и оценки эфф-ти (неэфф-ти_ деят-ти орг-ции. В новом плане счетов счет 99 «Приб. и убытки» предназначен д/выявления конечного фин. рез-та деят-ти любой комм-кой орг-ции.
Валовая прибыль=(выручка от продажи)-(себ-ть реализованной продукции)
Прибыль от продажи=(выручка от продаж)-(полная себ-ть реализованной продукции)
Фин. рез-тот всех видов обычной дет-ти выр-ся показателями:
1.Прибыль до н/обложения (до уплаты налога на прибыль)
2.Прибыль после н/обложения
Конечным фин. рез-том деят-ти орг-ции явл. чистая (нерасрпед-я) прибыль, кот. формируется на сч.99 (приб. и убытки) как прибыль (убыток) от продажи (+-) сальдо дох. и расх. от операц-ной и внереализац-ной деят-ти (+-) сальдо чрезвыч-х дох. и расх. минус налог. на прибыль.
Чистая прибыль явл. основным показателем д/объявления дивид-дов акционерном, а также источником ср-в, направляемых на увеличение УК и резервного кап-ла, капитализации прибыли.
Приступая к анализу фин. рез-тов необходимо выявить в соотв-м ли с установленным порядком расчитаны прибыль от обычных видов деят-ти, нераспред-я прибыль, выручка от продажи, себ-ть, расходы и т.д.
Далее, на основе достоверных данных формы 2, следует оценить состав и динамику элемента формир-я прибыли от продажи и чистой нераспред-й прибыли, т.е. конечные фин. рез-ты деят-ти орг-ции.
2. Факторный анализ формирования прибыли.
Для проведения факторного анализа используются след таблица:
| № п/п | Показатель и его условное обозначение | Предыдущий год | Реализация отчетного года по ценам и затратам предыд. года | Отчетный год | ||
| 1 | Выручка от продаж продукции, работ, услуг в тыс руб, N | 112706 | 349388 | 473754 | ||
| 2 | Себест-ть проданной продукции, работ, услуг, S, тыс руб | 68894 | 252034 | 312771 | ||
| 3 | Коммерческие расходы, КР, тыс руб | 25251 | 77594 | 138927 | ||
| 4 | Управленческие расходы, в тыс руб, УР | 2444 | 2820 | 3398 | ||
| 5 | Прибыль, Р, тыс руб | 16117 | 16940 | 18658 | ||
| 6 | Темп роста выручки от продаж, расчит-ый в ценах предыдущего (базисного) года, в % | 112706 | 349388 | 310 | ||
Методика расчета влияния факторов на прирост прибыли от продаж.
⌂P= 18658-16117= +2541 т.р.
349388/112706 * 100 = 310%, тогда темп прироста объема продаж составил 210%
⌂P (N) = +210*16117 = +33845,7 т.р.
100
Итак, влияние первого фактора – изменение объема продаж на прирост прибыли от продаж составил +33845,7 т.р
312771-252034= +60737 т.р.
Это означает, что прибыль от продаж уменьшится на эту сумму в связи с увели-ем себест-ти товаров, работ, услуг.
⌂P(s) = -60737 т.р.
138927-77594= +61333 т.р.
Этот третий фактор также уменьшил прибыль от продаж.
И ⌂ P(КР)= -61333 т.р.
6. Расчет изменения управленческих расходов при неизменном объеме продаж
3398-2820= +578
За счет увеличения УР прибыль от продаж уменьшилась
⌂P(УР) = - 578 т. р.
7. Расчет влияния на изменение прибыли от продаж увеличения цены на продукцию
473754-349388 = +124366
Это свидетельствует о том, что продавали продукцию по более высоким ценам и получили прибыль от продажи Р(Ц) на сумму +124366.
8. Расчет влияния изменения структурных сдвигов в реализации продукции на изменение прибыли от продаж. Для этого выполним расчет по след-щей методике:
16940-(16117*3,1) = 16940-49962,7 = -33022,7
Расчеты показывают , что в организации уменьшилась прибыль от продаж на 33022,7 т.р. в связи с изменением структуры продаж, в частности за счет увел-ния объема продаж на -33022,7.
Для проверки правильности выбранных расчетов составим баланс отклонений по общему объему прибыли от продаж и факторов , оказавших влияние на ее изменение в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом:
2541 т.р. = +33845,7+(-60737)+(-61333)+(-578)+(+124366)+(-33022,7) = +2541
Факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что она увел-сь только за счет влияния 2-х факторов:
1) изменения объема продаж
2) рост цен на товары
Остальные факторы привели к понижению прибыли от продаж.
Используя данные формы 2 –отчет о прибылях и убытках, можно рассчитать ряд показателей оценки качественного уровня достижения фин рез-тов, таких как:
1) маржинальный доход – валовая прибыль = выручка от продаж – себест-ть продаж
2) доля маржин дохода в выручке от продаж = валовая прибыль/выручка от продаж
3) критическая точка объема продаж (порог рент-ти) = отношение постоянных и условно постоянных затрат к доле маржин-го дохода в выручке от продаж
4) запас фин прочности = выручка от продаж – значание критич точки (или порога рент-ти)
Фин-вые рез-ты хоз деят-ти определяются на счетах бух учета путем сопоставления доходов и расходов, для чего в плане счетов БУ предназначен раздел 8 «Финансовые результаты»
Счет 99 «Прибыли и убытки» используется для обобщения информации о формировании фин результата деят-ти орг-ции в отчетном году. Общий фин рез-т (прибыль или убыток) представляет собой алгебраическую сумму прибыли и убытков от обычных видов деят-ти, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. В течение отчетного периода по дебету счета 99 отражаются убытки, по кредиту – прибыль. Сопоставление дебит-го и кредит-го оборотов счета 99 за отчетный период показывает конечный фин результат, то есть общую бух прибыль.