Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет выбрать наиболее важные направления активизации деятельности предприятия. Анализ делается на основании данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и дополнительных сведений, содержащихся в пояснительной записке предприятия к годовому отчету.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает:
1. Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ (расчет в колонке 3 таблицы 1-ПР).
2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ, расчет в колонках 4, 5, 6 таблицы 1-ПР).
3. Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ, в нашем примере сравнение с предыдущим годом).
4. Исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ).
Результаты анализа финансовых результатов отражены в таблице № 1-ПР.
Методика расчета факторных влияний на прибыль от реализации продукции включает в себя следующие шаги:
1. Расчет влияния фактора «Выручка от реализации».
При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. В ОАО цены на продукцию в 2006 году возросли по сравнению с 2005 годом на 39,3% (рассматривается цена только на природный газ, т.к. в общем объеме выручки реализация природного газа составляет 93,7%).
- средняя цена реализации природного газа за 2006 год – 228,03 руб.
(1 кв. – 190,4; П кв. – 190,4; Ш кв. – 265,66; 1У кв. – 265,66);
- средняя цена реализации природного газа за 2005 год – 163,7 руб.
(1 кв. – 114; П кв. – 160; Ш кв. – 190,4; 1У кв. – 190,4).
Тогда индекс цены = 100 + 39,3 / 100 = 1,393 = Jц.
Следовательно, выручка от реализации в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна: В* = В1 / Jц, где
- В1 – выручка от реализации продукции в 2006 году
- Jц – индекс цены
Для ОАО выручка от реализации в 2006 году в сопоставимых ценах будет равна 636063 тыс.руб. (886036 тыс.руб. / 1,393).
Следовательно, выручка от реализации продукции в 2006 году по сравнению с 2005 годом должна была увеличиться за счет роста цены на природный газ на 249973 тыс.руб. (886036 – 636063). Но фактически выручка увеличилась только на 227568 тыс.руб., разница составляет 22405 тыс.руб.
Из приведенного расчета видно, что при сравнении выручки от реализации продукции за 2006 год и 2005 год в сопоставимых ценах установлено, что в 2006 году выручка в сопоставимых ценах ниже, чем в 2005 году на 22405 тыс.руб. или на 3,4%, что привело к уменьшению прибыли на 22405 тыс.руб. Однако, с учетом незначительного снижения (в среднем на 11,03%) объемов выработки продукции (особенно бензиновой и дизельной фракций) прибыль уменьшилась только на 19934 тыс.руб. (22405 – (22405 х 11,03%)).
Таким образом, увеличение выручки от реализации продукции в 2006 году на 227568 тыс.руб. достигнуто предприятием за счет увеличения цены на реализуемую продукцию при снижении объемов реализации. Снижение объемов реализации и выручки в сопоставимыхценах привело к уменьшению прибыли в 2006 году на 19934 тыс.руб. (22405 – 2471).
2. Расчет влияния фактора «Цена».
Для определения степени влияния изменения цены на изменение суммы убытка от реализации за 2006 год необходимо сделать следующий расчет:
(выручка за 2006 год – показатель изменения выручки под влиянием цены) х рентабельность продаж за 2005 год / 100, или
(886036 т.р. - 249973 т.р.) х 5,1% / 100 = +32439 тыс.руб.
То есть, прирост цен на продукцию в 2006 году по сравнению с 2005 годом в среднем на 39,3% привел к увеличению суммы прибыли от реализации на 32439 тыс.руб.
3. Расчет влияния фактора «Себестоимость реализации».
Данный расчет осуществляется следующим образом:
Выручку за 2006 год следует умножить на отклонение уровней себестоимости 2006 года к 2005 году и разделить на 100 (графа 1 строка 010 таблицы № 1-ПР х графу 6 строка 020 таблицы № 1-ПР / 100), или
886036 тыс.руб. х (+11,8) / 100 = 104552 тыс.руб.
При анализе необходимо учитывать то, что себестоимость является фактором обратного влияния по отношению к прибыли, т.е. увеличение себестоимости ведет к снижению прибыли и наоборот.
То есть, увеличение себестоимости в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 51,4% привело к снижению прибыли от реализации на 104552 тыс.руб.
4. Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы».
Данный расчет осуществляется следующим образом:
Выручку за 2006 год следует умножить на отклонение уровней коммерческих расходов 2006 года к 2005 году и разделить на 100 (графа 1 строка 010 таблицы № 1-ПР х графу 6 строка 030 таблицы № 1-ПР / 100), или
886036 тыс.руб. х (+0,6) / 100 = 5316 тыс.руб.
«Коммерческие расходы» также является фактором обратного влияния на прибыль, то есть, перерасход по коммерческим расходам в 2006 году и повышение их уровня на 0,6 пункта привел к уменьшению суммы прибыли от реализации на 5316 тыс.руб.
Остальные показатели – факторы от прочей и внереализационной деятельности оказывают влияние на величину прибыли отчетного периода. Так, согласно данных таблицы № 1-ПР:
- за счет снижения в 2006 году уровня прочих операционных доходов на 27,9 пунктов сумма прибыли уменьшилась на 96693 тыс.руб. (данный фактор оказывает прямое влияние на прибыль);
- за счет снижения в 2006 году уровня прочих операционных расходов на 31,4 пункта сумма прибыли увеличилась на 114903 тыс.руб. (данный фактор оказывает обратное влияние на прибыль);
- за счет снижения в 2006 году уровня прочих внереализационных доходов на 140 пунктов сумма прибыли уменьшилась на 918681 тыс.руб. (данный фактор оказывает прямое влияние на прибыль);
- за счет снижения в 2006 году уровня прочих внереализационных расходов на 7,9 пункта сумма прибыли увеличилась на 45706 тыс.руб. (данный фактор оказывает обратное влияние на прибыль).
Таким образом, можно обобщить влияние факторов, воздействующих на прибыль (убыток) от реализации и, следовательно, на прибыль (убыток) отчетного периода по ОАО за 2006 год следующей таблицей:
Сводная таблица влияния факторов на прибыль (убыток) ОАО
за 2006 год
| № п/п | Показатели – факторы | Сумма, тыс.руб. |
| 1. | Выручка от реализации продукции, работ, услуг | -19934 |
| 2. | Изменение цен на реализованную продукцию | +32439 |
| 3. | Себестоимость реализации продукции, товаров, работ, услуг | -104552 |
| 4. | Коммерческие расходы | -5316 |
| Влияние на прибыль (убыток) от реализации | -97363 | |
| 5. | Прочие операционные доходы | -96693 |
| 6. | Прочие операционные расходы | +114903 |
| 7. | Прочие внереализационные доходы | -918681 |
| 8. | Прочие внереализационные расходы | +45706 |
| Влияние на прибыль (убыток) отчетного года | -952128 |
Из приведенной таблицы видно, что на получение убытка от реализации продукции в 2006 году наибольшее влияние оказало увеличение себестоимости реализации.
А на общий убыток за 2006 год большое влияние оказало резкое снижение внереализационных доходов.
| Таблица № 1-ПР | |||||||||||||
| Факторный анализ прибыли отчетного периода | |||||||||||||
| по ОАО за 2006 год | |||||||||||||
| Анализ финансовых результатов деятельности организации включает: | |||||||||||||
| 1. Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период. | (горизонт.анализ) | ||||||||||||
| 2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный | |||||||||||||
| анализ). | |||||||||||||
| Результаты анализа финансовых результатов отражаются в следующей таблице: | |||||||||||||
| (по отгрузке, тыс.руб.) | |||||||||||||
| Наименование показателя | Код строки ф.№2 | За 2006 год | За 2005 год | Откл.+,- | Уд.вес,% отчет-ного периода | Уд.вес,% прош-лого периода | Откл.уд. веса, % | ||||||
| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||||||
| Выручка (нетто) от реализации товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей) (В) | 010 | 886036 | 658468 | +227568 | 100,0% | 100,0% | 0 | ||||||
| Себестоимость реализации товаров, работ, услуг (С) | 020 | 935371 | 617728 | +317643 | 105,6% | 93,8% | +11,8 | ||||||
| Коммерческие расходы (КР) | 030 | 14693 | 7405 | +7288 | 1,7% | 1,1% | +0,6 | ||||||
| Управленческие расходы (УР) | 040 | 0 | 0 | 0 | 0,0% | 0,0% | 0 | ||||||
| Прибыль (убыток) от реализации (продаж) (стр.010-020-030-040) (Пр) | 050 | -64028 | 33335 | -97363 | 7,2% | 5,1% | +2,1 | ||||||
| Проценты к получению (% к пол.) | 060 | 0 | 0 | 0 | 0,0% | 0,0% | 0 | ||||||
| Проценты к уплате (% к упл.) | 070 | 0 | 0 | 0 | 0,0% | 0,0% | 0 | ||||||
| Доходы от участия в других организациях (ДрД) | 080 | 0 | 0 | 0 | 0,0% | 0,0% | 0 | ||||||
| Прочие операционные доходы (ПрД) | 090 | 339311 | 436004 | -96693 | 38,3% | 66,2% | -27,9 | ||||||
| Прочие операционные расходы (ПрР) | 100 | 358487 | 473390 | -114903 | 40,5% | 71,9% | -31,4 | ||||||
| Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности (стр.050+060-070+080+090-100) (Пфхд) | 100/1 нет такого показ. в ф.2 за 2006 год | -83204 | -4051 | -87255 | 9,4% | 0,6% | +8,8 | ||||||
| Прочие внереализационные доходы (ВнД) | 120 | 13875 | 932556 | -918681 | 1,6% | 141,6% | -140 | ||||||
| Прочие внереализационные расходы (ВнР) | 130 | 24920 | 70626 | -45706 | 2,8% | 10,7% | -7,9 | ||||||
| Прибыль (убыток) отчетного периода (стр.100/1+120-130) П(б) | 140 | -94249 | 857879 | -952128 | 10,6% | 130,3% | -119,7 | ||||||
| Налог на прибыль (НП) | 150 | 0 | 272679 | -272679 | 0 | 0 | 0 | ||||||
| Чрезвычайные доходы | 170 | 0 | 0 | 0 | 0,0% | 0,0% | 0 | ||||||
| Чрезвычайные расходы | 180 | 4082 | 0 | +4082 | 0,5% | 0,0% | 0 | ||||||
| Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (стр.140-150+170-180) (Пн) | 190 | -98331 | 585200 | -683531 | 11,1% | 88,9% | -77,8 | ||||||
1.2.6 Анализ движения заемных средств