Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависит от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.
Задачами анализа основных средств являются:
- анализ структурной динамики основных средств;
- анализ воспроизводства и оборачиваемости;
- анализ эффективности использования;
- анализ эффективности затрат на содержание и эксплуатацию оборудования.
Источником анализа служит форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств в разрезе классификационных групп можно представить по данным п.II раздела 3 данной формы.
Основные средства относятся к амортизируемому имуществу предприятия. На конец отчетного периода стоимость основных средств предприятия составляла 43,4% от стоимости всего имущества и 48,8% от стоимости внеоборотных активов. На конец года стоимость основных средств незначительно увеличилась - на 1,2% за счет опережающих темпов введения новых объектов над их выбытием. Переоценка основных средств в 2006 году организацией не проводилась.
Наличие и движение основных средств организации за 2006 год отражено в таблице № 1-ОС.
Основной удельный вес 71% в общей стоимости основных средств занимали сооружения, 16,5% - машины и оборудования и 11% - здания. Остальные группы имели незначительный удельный вес (от 1,4 до 0,1%).
Производственные основные фонды составлял и 99,5% в общей стоимости основных фондов. Их доля осталась неизменной в течение 2006 года. Доля непроизводственных фондов составляла всего 0,5%.
Из общей стоимости основных производственных фондов в 2006 году:
- передано в аренду - 0,4%, что на 11,5% ниже, чем в прошлом году;
- передано на консервацию – 10,5%, что на 37,1% больше, чем в прошлом году.
При анализе ф.5 по основным средствам обращено внимание на то, что на непроизводственные основные фонды в 2006 году возможно начислялся износ. Необходимо внимательно проверить состав основных непроизводственных фондов (на конец года их первоначальная стоимость составляла по данным бухгалтерской отчетности 20366 тыс.руб.).
Также, можно обратить внимание на то, что стоимость основных средств, переданных в аренду на начало года составляла 20858 тыс.руб., на конец года – 18468 тыс.руб., а доходы от аренды основных средств, отраженные в расчетах по НДС составили всего 35,1 тыс.руб., т.е. всего 0,2% от стоимости сданных в аренду основных средств на конец года.
Состояние и эффективность использования основных средств организации характеризуют следующие расчетные показатели (таблица № 2-ОС):
1. Коэффициент износа основных средств – в 2006 году данный коэффициент увеличился в сравнении с прошлым годом на 0,3% и составил 63,5%, что говорит о том, что основные фонды предприятия находятся в очень изношенном состоянии.
2. Коэффициент годности – в 2006 году данный коэффициент снизился на 0,2 пункта в связи с увеличением коэффициента износа, и составил всего 36,5%.
3. Коэффициент обновления – в 2006 году снизился в сравнении с прошлым годом на 4,4 пункта или на 71% и составил 1,8%.
4. Коэффициент выбытия – в 2006 году увеличился на 0,15 пунктов или на 30% в сравнении с прошлым годом и составил 0,65%.
При сравнении коэффициента обновления с коэффициентом выбытия за 2006 год установлено, что коэффициент обновления в 2,8 раза выше, чем коэффициент выбытия, что является положительной тенденцией в обновлении базы основных средств. Однако, в абсолютных величинах стоимость введенных и выбывших средств составляют совсем незначительные суммы в общей стоимости основных средств на конец года.
5. Фондорентабельность – коэффициент, отражающий эффективность использования основных средств в целом по предприятию.
В нашем примере фондорентабельность резко снизилась (на 89,3%) в сравнении с прошлым годом, что говорит о снижении эффективности использования основных средств. В 2006 году предприятием получен убыток.
| Таблица № 1-ОС | ||||||||||||
| Анализ наличия и движения основных средств | ||||||||||||
| По ОАО за 2006 год | ||||||||||||
| № | Код | Движение средств | Изм-е уд. | Темп роста | ||||||||
| п/п | Показатели | строки | Ост-к на начало года | Поступило (введено) | Выбыло | Ост-к на конец года | веса ост-в | остатка, | ||||
| Сумма, т/руб. | уд.вес. % | Сумма, т/руб. | уд.вес. % | Сумма, т/руб. | уд.вес. % | Сумма, т/руб. | уд.вес. % | +,- % | % | |||
| 1 | Земельные участки | |||||||||||
| и объкты прир. исп-я | 360 | Х | х | х | х | х | х | х | х | х | х | |
| 2 | Здания | 361 | 481 340 | 11 | 947 | 1,2 | 779 | 2,7 | 481 508 | 11 | - | - |
| 3 | Сооружения | 362 | 3 118 062 | 71,4 | 22 774 | 28,5 | 358 | 1,3 | 3 140 478 | 71 | -0,4 | 100,7 |
| 4 | Машины и оборудова | 16,3 | 47,9 | 78,9 | ||||||||
| Ние | 363 | 714 991 | 38 286 | 22 572 | 730 705 | 16,5 | +0,2 | 102,2 | ||||
| 5 | Транспортные ср-ва | 364 | 51 574 | 1,2 | 14 571 | 18,2 | 4 460 | 15,6 | 61 685 | 1,4 | +0,2 | 119,6 |
| 6 | Производственный и хоз.инвентарь | 365 | 3 140 | 0,1 | 3 394 | 4,2 | 433 | 1,5 | 6 101 | 194,3 | ||
| 0,1 | - | |||||||||||
| 7 | Рабочий скот | 366 | х | х | Х | х | х | х | х | х | х | х |
| 8 | Продуктивный скот | 367 | х | х | Х | х | х | х | х | х | х | х |
| 9 | Многолетние насаж-я | 368 | х | х | Х | х | х | х | х | х | х | х |
| 10 | Другие виды основ- | х | х | х | ||||||||
| ных средств | 369 | х | Х | х | х | х | х | х | ||||
| 11 | ИТОГО | 370 | 4 369 107 | 100 | 79 971 | 100 | 28 594 | 100 | 4 420 484 | 100 | - | 101,2 |
| 12 | в т.ч. производст- | |||||||||||
| Венные | 371 | 4 348 971 | 99,5 | 79 415 | 99,3 | 28 268 | 98,9 | 4 400 118 | 99,5 | - | 101,2 | |
| Из стр.371 1)передано в аренду – всего | 387 | 20 858 | 0,5 | Х | х | х | х | 18 468 | 0,4 | -0,1 | -11,5 | |
| в том числе: - Здания | 388 | 7 364 | 0,2 | Х | х | х | х | 5 067 | 0,1 | -0,1 | -31,1 | |
| Сооружения | 389 | 12 256 | 0,3 | Х | х | х | х | 12 144 | 0,3 | - | -0,9 | |
| Машины и оборудование | 390 | 1 236 | 0 | Х | х | х | х | 1 257 | 0 | - | 101,5 | |
| 2) передано на консервацию | 392 | 337 333 | 7,8 | х | х | х | х | 462 614 | 10,5 | +2,7 | 137,1 | |
| 13 | непроизводствен-ные | 372 | 20 136 | 0,5 | 556 | 0,7 | 326 | 1,1 | 20 366 | 0,5 | - | 101,1 |
| Таблица №2-ОС | ||||||
| Анализ состояния и эффективности использования основных средств | ||||||
| по ОАО за 2006 год | ||||||
| № | Показатели | Формула расчета | Прошлый | Отчетный | Отклонения | Темп роста |
| п/п | 2005 год | 2006 год | + , - | % | ||
1 | Среднегодовая стоимость основных | |||||
| средств, - по остаточной стоимости тыс.руб. | (стоимость на начало года+стоимость на конец года) / 2 | 1 555 982 | 1 604 918 | +48936 | 103,1 | |
| Среднегодовая стоимость основных средств - по первоначальной стоимости - тыс.руб. | 4 243 293 | 4 394 795 | +151502 | 103,6 | ||
2 | Прибыль отчетного периода, тыс.руб. | показывается стр.140 ф.2 | 857 879 | -94 249 | -952128 | -111 |
| 3 | Коэффициент износа (Киз), % | Киз = стр.394 ф.5 / стр.370 ф.5, где стр.394 ф.5 - износ основных средств (в расчете принимали средний за год); стр.370 ф.5 - первоначальная стоимость основных средств (в расчете принимали средний за год) | 63,3 | 63,5 | +0,2 | 100,3 |
4 | Коэффициент годности (К2), % | К 2 = 100 - Киз | 36,7 | 36,5 | -0,2 | -0,6 |
5 | Коэффициент обновления (Коб), % | Коб = стр.370 ф.5 ( поступило основных средств) / остаток | ||||
| основных ср-в на конец года | 6,2 | 1,8 | -4,4 | -71 | ||
6 | Коэффициент выбытия (Кв), % | Кв = выбыло осн.ср-в / ост-к осн.ср-в на | ||||
| начало года | 0,5 | 0,65 | +0,15 | 130 | ||
| 7 | Уд. вес активной части в общем объеме основных средств | Стоимость активной части основных средств / первоначальную стоимость основных средств (в расчете брали на конец года) | ||||
| 16,4 | 16,5 | +0,1 | 100,6 | |||
| 8 | Фондорентабельность (Фр), % | Фр = стр.2 / стр 1- по остаточной стоимости (данной таблицы) | 55,1 | -5,9 | -61 | -89,3 |
1.2.4 Анализ движения денежных средств