Баланс состоит из двух равновеликих частей. В левой части, называемой активом, отражается стоимостная оценка имущества предприятия: основные средства, производственные запасы, готовая продукция, дебиторская задолженность, денежные средства и т. д., в правой, называемой пассивом, - по источникам формирования: уставный капитал, ссуды банка, задолженность поставщикам и т. д.. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса.
Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления: по времени составления, источникам составления, объему информации, характеру деятельности, объекту отражения, способу "очистки".
По времени составлениябухгалтерские балансы подразделяются на:
- вступительные - составляются на момент возникновения пред-
приятия и определяют сумму ценностей, с которыми предприятие начинает свою деятельность;
- текущие - составляются периодически в течение всего времени
существования предприятия. Они подразделяются на начальные, про-
межуточные и заключительные;
- ликвидационные - формируются при ликвидации предприятия;
- разделительные - составляются в момент разделения одного пред-
приятия на несколько предприятий или структурных единиц. Если одно
структурное подразделение передается другому предприятию, то раз-
делительный баланс называют передаточным;
-объединительные - формируются при слиянии нескольких предприятий или при присоединении структурных единиц к данному предприятию.
По источникам составлениябалансы подразделяются на:
- инвентарные - составляются только на основании инвентаризации,
привозникновении нового предприятия на существующей ранее имуще-
венной основе или при изменении формы собственности;
- книжные балансы - составляются на основе только книжных запи-
сей без предварительной инвентаризационной проверки;
- генеральные - составляются на основе книжных записей и данных
инвентаризации.
По объему информациивыделяют:
- единичные балансы, отражающие деятельность только одного пред-
приятия;
- сводные балансы, составляемые путем механического сложения
сумм по единичным балансам. Разновидностью сводного баланса
является консолидированный баланс, в котором объединяются балансы
предприятий юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в
экономическом и финансовом отношениях (например, консолидирован
баланс головной организации и ее филиалов, выступающих как
самостоятельные юридические лица).
По характеру деятельностибалансы могут быть по основной и не основной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю предприятия. Все прочие виды деятельности не относятся к основной. Подразделения предприятия, занимающиеся не основной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Однако в большинстве случаев показатели работы этих подразделений отражаются в балансе по основной деятельности.
По объекту отражениябалансы делятся на:
— самостоятельные, которые имеют только предприятия, являющиеся юридическими лицами;
- отдельные, которые составляют структурные подразделения пред-
приятия (филиалы, цехи).
По способу "очистки" балансы подразделяются на балансы-брутто и балансы-нетто:
- баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие
статьи, суммы, которых при определении фактической себестоимости
(или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной
статьи;
- баланс-нетто - это баланс, из которого исключены регулирующие
статьи.
К бухгалтерскому балансу предъявляют следующие требования:
- правдивость, т. е. баланс должен быть составлен на основе записи
по бухгалтерским счетам, бухгалтерских расчетов и инвентаризации баланса, объективной действительности;
- единство баланса, т. е. необходимость его построения на единых
принципах учета и оценки при использовании единых счетов, одинакового их содержания и оценки;
- преемственность баланса, выражающаяся в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего, а также в единообразии методов оценки и составления;
- ясность баланса, т. е. его доступность для понимания, определенность в названии статей баланса, системное и логическое расположение статей.
Существует несколько теорий оценок для обеспечения реальности баланса:
-теория объективных оценок основывается на принципе продажных цен, которые могли бы быть установлены при продаже;
- теория субъективных оценок основана на том, что стоимость
средств зависит от индивидуальных условий, в которых находится пред-
приятие;
- теория книжных цен базируется на той оценке, по которой средства числятся в учете (в книгах).
Ни одна из теорий не дает однозначного решения по оценке, поэтому реальность баланса относительна, т. е. находится в соответствии с применяемыми нормативными документами. Реальность баланса в большей степени зависит от ликвидности активов предприятия.
Бухгалтерский баланс России имеет некоторые отличия от форм баланса стран, придерживающихся международных стандартов. Эти отличия можно подразделить на существенные и несущественные.
К несущественным отличиям относится порядок расположения статей актива и пассива баланса. В российском балансе активы располагаются в порядке возрастания ликвидности, а пассивы в порядке возрастания срочности. В балансах, соответствующих международным стандартам, наоборот: активы расположены в порядке убывания ликвидности, пассивы - в порядке убывания срочности. Эти различия являются несущественными потому, что каждой статье баланса международного стандарта можно найти аналог в российском балансе. Все статьи отечественного баланса можно интерпретировать в терминах международного бухгалтерского баланса.
К существенным отличиям можно отнести наличие в балансе российских предприятий непогашенных убытков и непогашенной своевременно дебиторской задолженности.
Современный российский бухгалтерский баланс можно кратко охарактеризовать следующим образом:
- баланс имеет сквозную нумерацию разделов. Наименования
отдельных разделов и статей представляют собой классификацию хозяйственных средств и их источников по экономическому признаку. Классификация по отдельным группам детализирована, что повышает
читаемость и понятность баланса;
- амортизируемое имущество, к которому относятся нематериальные активы и основные средства, показываются в балансе по остаточной стоимости;
— в балансе не отражается прибыль отчетного года и ее использование, а приводится показатель нераспределенной прибыли отчетного года,
- активы и пассивы показываются с их подразделением в зависимости от срока обращения или погашения на долгосрочные
и краткосрочные.
Бухгалтерский баланс, будучи основным источником информации финансового анализа, имеет некоторые ограничения, которые влияют на качество баланса как аналитического документа. К таким ограничениям можно отнести следующие:
- баланс фиксирует сложившиеся к моменту его составления
хозяйственных операций
- баланс характеризует состояние предприятия на определенную
дату, не раскрывая причин сложившейся ситуации, которые могут быть
определены только в ходе анализа с привлечением других источников
информации;
- баланс недостаточно информативен в связи с отсутствием базы
сравнения, что устраняется использованием нормативных, среднеотраслевых и прогрессивных значений показателей;
- баланс составляется в абсолютных суммах по отдельным статьям, и правильная интерпретация балансовых данных невозможна без
привлечения данных об оборотах;
- баланс не отражает изменений состояния предприятия в течение отчетного года;
- итог баланса не отражает суммы средств, которой реально рас
полагает предприятие, поскольку имеется влияние инфляции, возрастного состава внеоборотных активов, конъюнктуры рынка и прочих
причин;
- баланс недостаточно полно отражает показатели прибыли (прибыль не связана с затратами и оборотом).
Перечисленные ограничения снижают реальные возможности использования баланса как аналитического документа. Кроме этого финансовое положение предприятия и перспективы его изменения находятся под влиянием не только факторов финансового характера, но и факторов, не имеющих стоимостной оценки. К таким факторам можно отнести политические и общеэкономические изменения, изменение организационной структуры управления, социальные факторы и т. д. Поэтому анализ финансового состояния должен основываться не только на бухгалтерском балансе, но и на привлечении других источников информации.
Присущие бухгалтерскому балансу аналитические ограничения вызывают необходимость производить преобразования для повышения значения баланса как источника информации финансового анализа. В результате преобразования получают различные виды аналитических балансов, наиболее распространенными из которых являются: средний, шахматный, уплотненный (свернутый) и баланс-нетто.
Средний баланс составляется за ряд периодов. При его построении статьи представляют собой средние величины соответствующих статей предприятия за исследуемый период. При помощи такого баланса можно сгладить колебания по отдельным статьям и разделам.
Построение шахматного оборотного баланса устраняет такой недостаток бухгалтерского баланса, как статичность. Бухгалтерский баланс представляет собой свод сальдо синтетических счетов, из которого не видно, каковы были обороты по каждому счету. Шахматный оборотный баланс представляет собой динамическую модель бухгалтерского баланса. В таком балансе обороты по каждому счету даются не только общим итогом, но и с указанием корреспондирующих счетов. Это позволяет видеть источник поступления или управление выбытия средств. Шахматный оборотный баланс можно построить по данным Главной книги. С этой же целью можно использовать оборотно-сальдовую ведомость.