Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О специальных экономических зонах» (1996 г.) ознаменовал собой начало нового этапа в нормативном правовом регулировании данной сферы. Во-первых, было введено понятие «специальная экономическая зона» (СЭЗ), которая представляет собой ограниченную, как правило, весьма небольшую территорию с особым правовым режимом. Во-вторых, вводятся срочность при создании СЭЗ и механизм ее ликвидации по истечении срока. В-третьих, кардинально изменена система управления СЭЗ. И, наконец, правовой режим СЭЗ приведен в соответствие с действующим банковским, налоговым и таможенным законодательствами.
Аспекты правового режима СЭЗ. Для обеспечения развития СЭЗ в Казахстане в 2007 г. были приняты:
▪ Закон «О специальных экономических зонах в Республике Казахстан».
▪ Закон «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам деятельности специальных экономических зон».
Целью обновления законодательства было приведение их норм в соответствие с современными реалиями. В целом обновленное законодательство должно:
▪ повысить привлекательность СЭЗ для размещения в них производств, отвечающих приоритетам экономической политики государства (высокотехнологичные, экспортоориентированные производства несырьевого сектора);
▪ регламентировать порядок создания и функционирования СЭЗ, определять сроки их функционирования;
▪ определять функции и компетенции государственных органов;
▪ определять права и обязанности компании-оператора и др.;
усилить нормы, предоставляющие гарантии инвесторам при изменении законодательства, а также увеличить сроки предоставления гарантий.
Согласно новому закону специальные экономические зоны создаются в целях:
▪ развития и поддержки отраслей экономики;
▪ ускоренного развития регионов и решения социальных проблем;
▪ повышения эффективности предпринимательской деятельности;
▪ привлечения инвестиций, технологий и современного менеджмента;
▪ создания высокоэффективных и конкурентоспособных производств.
Таможенное регулирование на территории СЭЗ осуществляется в соответствии с таможенным кодексом. Согласно законодательству на территории СЭЗ устанавливается режим «свободная таможенная зона», при котором иностранные и казахстанские то вары размещаются и используются без взимания таможенных пошлин, налогов, за исключением взимания акциза на импортируемые товары, без применения мер нетарифного регулирования, кроме требований по безопасности товаров. Перечень товаров, не обходимых для достижения цели создания СЭЗ включает:
▪ машины, оборудование, товары и материалы, не обходимые для строительства и ввода объектов в эксплуатацию на территорию СЭЗ, в соответствии с проектно-сметной документацией;
▪ товары, предназначенные для переработки (за исключением подакцизных товаров), в соответствии с критериями достаточной переработки товаров;
▪ машины и механизмы, оборудование, автомобили специального назначения, материалы, товары и полуфабрикаты, необходимые для обеспечения производства продукции в соответствии с технологической документацией организации.
▪ товары и материалы, необходимые для проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и производства в сфере информационных технологий.
Номенклатура вышеуказанных товаров, утверждается Правительством Республики Казахстан в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.
При помещении иностранных товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны таможенные пошлины и налоги не взимаются, за исключением взимания акциза на импортируемые товары, и меры нетарифного регулирования не применяются, кроме требований по безопасности товаров. При вывозе указанных товаров с территории СЭЗ на остальную часть таможенной территории Республики Казахстан таможенные пошлины и налоги взимаются, и меры нетарифного регулирования применяются в соответствии с условиями заявленного таможенного режима.
При ввозе казахстанских товаров на территорию СЭЗ с соблюдением условий и требований режима свободной таможенной зоны с остальной части таможенной территории Республики Казахстан, а так же вывозе с территории СЭЗ на остальную часть таможенной территории Республики Казахстан таможенные пошлины и налоги не взимаются, и меры нетарифного регулирования не применяются. Вывоз указанных товаров за пределы таможенной территории Республики Казахстан осуществляется в соответствии с условиями выбранного таможенного режима.
Налоговое регулирование на территории СЭЗ осуществляется в соответствии налоговым кодексом. Согласно законодательству, организациями, осуществляющими деятельность на территориях СЭЗ, признаются юридические лица, соответствующие одно временно следующим условиям:
1) состоят на регистрационном учете в налоговых органах на территориях СЭЗ;
2) не имеют структурных подразделений за пределами территорий СЭЗ;
3) не менее 90% совокупного годового дохода которых составляют доходы, подлежащие получению (полученные) от реализации товаров собственно го производства (работ, услуг) в рамках видов деятельности, соответствующих целям создания СЭЗ. Перечень товаров (работ, услуг) определяется правительством и утверждается постановлением.
Следует отметить, что в соответствии с законодательством к организациям, осуществляющим деятельность на территориях специальных экономических зон, не относятся:
▪ недропользователи;
▪ организации, производящие подакцизные товары;
▪ организации, применяющие специальные налоговые режимы;
▪ организации, которым предоставлены инвестиционные налоговые преференции.
Режим налогообложения организаций, осуществляющих виды деятельности, соответствующие выше перечисленным условиям предусматривает следующие льготы:
▪ уменьшение суммы исчисленного в общеустановленном порядке корпоративного подоходного налога на 100%;
▪ коэффициент 0 к соответствующим ставкам при исчислении земельного налога;
▪ ставка 0 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения при исчислении на лога на имущество.
Также освобождаются от НДС обороты по реализации на территории СЭЗ товаров (работ, услуг), а также объектов административного и производственного назначения, строительно-монтажных работ по указанным объектам в соответствии с проектно-сметной документацией, предназначенным для осуществления на территориях СЭЗ видов деятельности, соответствующих вышеперечисленным условиям. Необходимо особо отметить, что:
▪ под данную норму подпадают товары (работы, услуги), потребляемые в процессе осуществления на территории СЭЗ видов деятельности, соответствующих вышеперечисленным условиям:
▪ облагается НДС по нулевой ставке реализация то варов, полностью потребляемых в процессе строительства и ввода в эксплуатацию вышеперечисленных объектов в соответствии с проектно-сметной документацией. При этом из перечня товаров полностью потребляемых в процессе строительства исключаются электроэнергия, бензин, дизельное топливо и вода.
Помимо изложенных преимуществ для организаций, осуществляющих инвестиции на территории СЭЗ предоставляются преференции в соответствии с инвестиционным законодательством.
Иностранные инвестиции – это то, для чего, собственно, и создаются СЭЗ во всем мире. С их помощью правительство предполагает решить ряд существенных проблем, которые нависают над страной в процессе перехода к рынку. СЭЗ позволяют активизировать внешнеэкономическую деятельность страны по средствам привлечения инвестиций, снизить социальную напряженность, улучшить имидж страны в глазах иностранных инвесторов. Опыт многих стран, а особенно наших соседей Польши, Венгрии, позволяют сделать вывод, что СЭЗ, при разумном к ним подходе, глубоком понимании механизмов функционирования, способны вывести экономику страны на более высокий качественный уровень. Кроме того, примеры этих стран могут послужить хорошим примером деятельности СЭЗ для нашей страны.
Процесс создания СЭЗ – процесс требующий тщательного продумывания всех составляющих СЭЗ. Разработка целей и задач должна быть всесторонней и всеобъемлющей, необходимо принимать во внимание множество факторов: экономическое положение страны, стабильность инвестиционного законодательства, стабильность налогового законодательства, внешнеторговые связи страны и прочее. Только в этом случае функционирование СЭЗ будет эффективным.
По средствам создания СЭЗ правительства стран пытаются решить те проблемы, которые собственными силами они решить не в состоянии. Для новых инвесторов создаются определенные условия, именно это условия и являются особенностями функционирования СЭЗ. В работе были рассмотрены составляющие СЭЗ, принципы и условия функционирования, этапы создания и опыт деятельности СЭЗ некоторых стран.
Исходя из всего вышесказанного можно сделать некоторые выводы:
· создание СЭЗ направлено, в первую очередь, на привлечение иностранного капитала;
· на территории СЭЗ действует целая система налоговых льгот, часть из которых является постоянной, часть – временной (например, в Венгрии - освобождение от местных налогов на первых 10 лет). Резиденты и вовсе освобождаются от уплаты некоторых налогов (чрезвычайный налог, налог на недвижимость, дорожный фонд и др.);