В качестве источника анализа дебиторской и кредиторской задолженности используется:
1.баланс ГРС, РС, ПС
2. отчет об исполнении сметы доходов и расходов, приложения к пояснительной записке
3.отчет об исполнении бюджета ГРС, РС, ПС, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета
4.отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности
5.документы и реестры бухгалтерского учета
6. договоры и контракты с покупателями, поставщиками и подрядчиками
При изучении дебиторской и кредиторской задолженности обращают внимание на реальность ее отражения в отчетности.
В процессе анализа устанавливается законность образования задолженности. Ее состояние по сравнению с началом года, состав по срокам образования и отдельным контрагентам, а так же по обязательствам и суммам.
Дебиторская задолженность является важной частью средств бюджетного учреждения. Изучение состава, структуры и изменения дебиторской задолженности производится по данным раздела III актива баланса.
Изменение в структуре дебиторской задолженности и ее увеличение в конце года по сравнению с началом говорит об ухудшении процесса финансирования учреждения, так как его средствами, отпущенными из государственного бюджета, пользуются другие учреждения и организации, а также физические лица.
После общего ознакомления с составом, структурой и изменением дебиторской задолженности необходимо дать ее оценку с точки зрения реальной стоимости, так как она может быть взыскана не вся. Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или текущие условия могут быть учтены только частично. В результате убытки могут быть существенными. Аналитику необходимо знать реальность и правильность оформления и определения вероятности возврата дебиторской задолженности.
Расчет процента не возврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Однако его нельзя распространять на изучаемый период механически. Следует учитывать реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста процента не возврата. По этой причине целесообразно изучить:
процент не возврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников, влияние неплатежа одним из главных должников на финансовое положение учреждения; распределение дебиторской задолженности по срокам ее образования; долю в дебиторской задолженности, которую составит продление ранее образовавшейся и невостребованной, но признаваемой должником.
В процессе анализа важным является изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности. Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме.
При анализе подотчетных сумм рассматриваются вопросы правильности выдачи бюджетных средств по отчет. Задолженность по подотчетным лицам в годовом отчете допускается только при наличии незавершенных командировок, остальные случаи являются нарушением.
При анализе расчетов с дебиторами по доходам, изучается правильность и полнота взыскания платы, остаток задолженности означает долг дебиторов учреждения. Отрицательный остаток, означают суммы переплат. В процессе анализа устанавливается характер задолженности причины возникновения, сроки давности, динамика.
При анализе расчетов по недостаче изучается полнота, изучение недостач по виновных лицам, эффективность мер принимаемых учреждением для правильности списания безнадежной задолженности, размер и движение сумм по недостачам отражается в пояснительной записке, наличие недостач, а тем более их рост свидетельствует о недостаточном контроля за сохранностью материальных и денежных средств.
Кредиторская задолженность бюджетного учреждения представляет собой различные формы привлечения в оборот денежных средств других учреждений и организаций. Изучение состава, структуры и изменения дебиторской задолженности производится по данным раздела III пассива баланса.
Для подтверждения достоверности информации о кредиторской задолженности по видам и срокам изучаются договоры, точность записей в долговых обязательствах и сведений об уплате, проводятся личные беседы с работниками, имеющими сведения о долгах и обязательствах учреждения. Важно не допускать просрочки платежей, поскольку это приводит как к штрафным санкциям, так и к подрыву деловых отношений.
В процессе анализа учитывается наличие задолженности по каждому виду расчетов на отчетную дату, ее изменение в сравнении с началом отчетного периода, т.е. изучается состав и структура кредиторской задолженности
В составе средств бюджетного учреждения значительное место составляют расчеты с поставщиками и подрядчиками, остаток означает долг учреждения перед контрагентом, отрицательный остаток означает долг контрагента перед учреждением.
В процессе анализа изучается состав поставщиков, сроки образования реальной задолженности, правильность списания баланса просроченной задолженности. При анализе по платежам в бюджет изучается отражение сумм удержаний из заработной платы и стипендии, а так же суммы налогов и сборов, начисляемых учреждениями и подлежащие уплате в бюджет сроки, причины несвоевременности и полнота расчетов с бюджетом, правильность исчисления налогов.
Однако в любом случае работники бухгалтерии не должны допускать случаев пропуска сроков исковой давности и рост расчетной задолженности. Определение реальной суммы кредиторской задолженности проводится так же, как и дебиторской.
Глава 3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности учреждений здравоохранения.
3.1 Анализ производственных показателей учреждений здравоохранения.
Таблица 3.1
Анализ использования коечного фонда.
(Тыс.руб.)
| № | Показатели | 2006 год | 2007 год | 2008 год | ||||||
| По плану | По отчету | Отклонение (+,-) | По плану | По отчету | Отклонение (+,-) | По плану | По отчету | Отклонение (+,-) | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1. | Количество койко-дней | 96219 | 98130 | +1911 | 95724 | 97778 | +2054 | 95867 | 98297 | +2430 |
| 2. | Среднегодовое количество коек | 291 | 290 | -1 | 288 | 291 | +3 | 288 | 288 | - |
| 3. | Число госпитализированных больных | 11729 | 12168 | +439 | 11468 | 11353 | -115 | 11929 | 11081 | -848 |
| 4. | Показатели использования коечного фонда: -число дней функционирования одной койки | 331 | 338 | +7 | 332 | 336 | +4 | 333 | 341 | +8 |
| -среднее число дней пребывания больного в стационаре | 8,2 | 8,1 | -0,1 | 8,3 | 8,6 | +0,3 | 8,0 | 8,9 | +0,9 | |
| -оборот койки | 40,4 | 41,7 | +1,3 | 40,0 | 39,1 | -0,9 | 41,6 | 38,3 | -3,3 | |
По данным таблицы 3.1 в 2006 году количество койко-дней увеличилось на 1911, а количество коек уменьшилось на1 койку. Вследствие увеличения койко-дней возросло число дней функционирования одной койки на 7 дней. Среднее число дней пребывания больного в стационаре уменьшилось на 0,1 дня за счет увеличения числа госпитализированных больных. Оборачиваемость койки увеличилась на 1,3 вследствие увеличения числа дней функционирования одной койки.
В 2007 году количество койко-дней увеличилось на 2054 койко-дня, и увеличилось количество коек на 3. Вследствие увеличения койко-дней возросло число дней функционирования одной койки на 4 дня. Среднее число дней пребывания больного в стационаре увеличилось на 0,3 дня за счет уменьшения числа госпитализированных больных и увеличения койко-дней. Оборачиваемость койки уменьшилась на 0,9 вследствие увеличения среднего числа дней пребывания больного в стационаре.
В 2008 году количество койко-дней увеличилось на 2430 койко-дня. Количество коек не изменилось. Вследствие увеличения койко-дней увеличилось число дней функционирования одной койки на 8 дней. Среднее число дней пребывания больного в стационаре увеличилось на 0,9 дня за счет уменьшения госпитализированных больных. Оборачиваемость койки уменьшилось на 3,3 вследствие увеличения среднего числа дней пребывания больного в стационаре.