16) амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке;
17) амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации).;
18) плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;
19) платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
20) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
21) затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности;
22) плата за провоз тяжеловесных грузов при проезде по автомобильным дорогам общего пользования;
23) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком. В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц; затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат по возмещению указанного вреда. Не подлежат включению в себестоимость. продукции (работ, услуг): затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работ по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ).
Теперь необходимо проанализировать различные способы отнесения отдельных видов издержек на готовую продукцию. Данная задача решается при условии, что распределение косвенных издержек межу видами продукции уже произведено. Более того, все производственные издержки распределены на переменную и постоянную компоненты.
Все производственные издержки подразделяются на затраты прямых материалов, прямого труда и производственные накладные издержки. Если первые две группы, как правило, являются прямыми переменными издержками и непосредственно относятся на произведенный продукт, то производственные накладные издержки являются смешанными, т.е. включают как переменную, так и постоянные компоненты. Переменные производственные накладные издержки со всей очевидностью следует отнести на себестоимость готового продукта, так как они включают силовую энергию, непрямые материалы, упаковку, контроль качества и т.д. В то же время такой уверенности в отношении постоянных производственных издержек нет. Существует два варианта того, как распорядиться постоянными накладными издержками:
· включить их в состав производственной себестоимости, т.е. “размазать” равномерно по всей произведенной продукции, или
Другими словами, центральным вопросом оценки себестоимости продукции является следующее - какой период выбрать для отнесения постоянных производственных издержек:
Наиболее распространены два метода калькуляции себестоимости:
Метод прямых затрат часто называют методом переменных затрат (Variable Costing), причем это название в большей степени отражает сущность метода, так как в стоимость товарно-материальных запасов готовой продукции включаются не только прямые затраты труда и материалов, но и переменные производственные издержки.
Для того чтобы понять принципиальное различие между этими подходами, следует принять во внимание то, что из общего объема произведенной продукции только часть реализуется, т.е. приносит доход, а остальная часть остается на складе и ждет своей очереди. Сторонники метода поглощенных затрат утверждают, что при оценке запасов на складе необходимо учитывать постоянные производственные издержки, так как они необходимы для производства продукции. Сторонники же метода прямых затрат настаивают на том, что постоянные производственные издержки – это затраты, связанные со способностью производить (содействовать производству), а не с выпуском конкретных единиц продукции. Поэтому их следует учитывать как издержки конкретного периода и сразу же списывать на продукцию, реализованную в данном периоде.
Для иллюстрации различия между подходами рассмотрим следующий пример. Предприятие производит один вид продукции, который характеризуется следующими данными.
| Цена за единицу продукции (без НДС) …………………... | 11 | тыс. руб. |
| Переменные издержки на единицу продукции …….……. | 8 | тыс. руб. |
| Постоянные производственные издержки за месяц …….. | 240 | тыс. руб. |
| Нормальный уровень производства ……………………… | 150 | изделий |
| Административные и маркетинговые издержки в месяц... | 100 | тыс. руб. |
| Номер месяца | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Объем продаж | 140 | 130 | 160 | 150 | 160 | 160 |
| Объем производства | 150 | 150 | 150 | 150 | 170 | 130 |
При этом на начало первого периода склад был пуст.
Проведем сравнительный анализ расчета себестоимости и прибыли в каждом месяце с помощью двух сравниваемых методов. В таблице 2 представлены результаты расчета согласно методу прямых издержек.
Табл. 2. Расчет прибыли по методу прямых издержек
| Номер месяца | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Запасы на начало | 0.00 | 80.00 | 240.00 | 160.00 | 160.00 | 240.00 |
| Переменные издержки | 1200.00 | 1200.00 | 1200.00 | 1200.00 | 1360.00 | 1040.00 |
| Запасы на конец | 80.00 | 240.00 | 160.00 | 160.00 | 240.00 | 0.00 |
| Себестоимость | 1120.00 | 1040.00 | 1280.00 | 1200.00 | 1280.00 | 1280.00 |
| Пост. произв. Издержки | 240.00 | 240.00 | 240.00 | 240.00 | 240.00 | 240.00 |
| Суммарные произв. Изд. | 1360.00 | 1280.00 | 1520.00 | 1440.00 | 1520.00 | 1520.00 |
| Выручка | 1540.00 | 1430.00 | 1760.00 | 1650.00 | 1760.00 | 1760.00 |
| Валовая прибыль | 180.00 | 150.00 | 240.00 | 210.00 | 240.00 | 240.00 |
| Общехоз. издержки | 100.00 | 100.00 | 100.00 | 100.00 | 100.00 | 100.00 |
| Чистая прибыль | 80.00 | 50.00 | 140.00 | 110.00 | 140.00 | 140.00 |
В таблице 3 аналогичные расчеты проведены с помощью метода поглощенных затрат.
Табл. 3. Расчет прибыли по методу поглощенных затрат
| Номер месяца | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Запасы на начало | 0.00 | 96.00 | 288.00 | 192.00 | 192.00 | 282.35 |
| Производ. издержки | 1440.00 | 1440.00 | 1440.00 | 1440.00 | 1600.00 | 1280.00 |
| Запасы на конец | 96.00 | 288.00 | 192.00 | 192.00 | 282.35 | 0.00 |
| Себестоимость | 1344.00 | 1248.00 | 1536.00 | 1440.00 | 1509.65 | 1562.35 |
| Выручка | 1540.00 | 1430.00 | 1760.00 | 1650.00 | 1760.00 | 1760.00 |
| Валовая прибыль | 196.00 | 182.00 | 224.00 | 210.00 | 250.35 | 197.65 |
| Общехоз. издержки | 100.00 | 100.00 | 100.00 | 100.00 | 100.00 | 100.00 |
| Чистая прибыль | 96.00 | 82.00 | 124.00 | 110.00 | 150.35 | 97.65 |
Принципиальное различие между расчетными схемами достаточно очевидно из приведенных в таблицах данных. Следует отметить, что в соответствии с обеими схемами суммарная величина прибыли за полугодие одинакова и составляет 660 тыс. руб. Следовательно, в общем итоге предприятие ничего не теряет и ничего не выигрывает.