Расходы и доходы предприятия, финансовые методы управления ими (стр. 2 из 7)

· Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукций;

· Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование ей денежных средств (кредитов, займов);

· Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.) а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

· Штрафы, пени, неустойки, за нарушение условий договоров;

· Возмещение причиненные организацией убытков;

· Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· Курсовые разницы;

· Суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов).

К прочим относятся также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.)

Для того чтобы расходы были приняты в уменьшении налогооблагаемой базы, необходимо выполнение следующих условий:

· Расходы должны быть обоснованными, т.е. должны быть экономически оправданными затратами, направленными на осуществление деятельности с целью получения дохода;

· Расходы должны быть документально подтверждены, т.е. оформлены у установленном законодательством порядке;

· Данные расходы не должны быть включены в перечень не учитываемых расходов для целей налогообложения;

· Расходы не должны возникнуть от уценки основных средств по состоянию на 01.01.2002 и более позднюю дату.

Если расходы удовлетворяют перечисленным требованиям, то они подразделяются на расходы текущего периода и расходы будущих отчетных периодов.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции, подразделяются:

· На материальные расходы

· Расходы на оплату труда

· Суммы начисленной амортизации

· Прочие расходы

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Внереализационные расходы можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли, только если они значатся в ст. 265 НК РФ.

Таким образом, расходами признаются только те затраты которые участвуют в формировании прибыли определенного периода , а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах предприятия в виде готовой продукции, незавершенного производства, остатков полуфабрикатов для собственного потребления, незавершенных объектов капитального строительства, нематериальных активов и т.п.

Тем самым «затраты» выступают в качестве более широкого понятия, составной частью которого являются «расходы», поскольку последние – это часть затрат, понесенных предприятием на изготовление продукции, отгруженной (реализованной) покупателю в данном учетном периоде (расходы получают количественную определенность в основном в момент реализации продукции (работ, услуг), когда поступившая выручка определяет доход, а связанные с получением этого дохода затраты становятся расходами).

На основании изложенного отметим: «затраты» и «расходы» - близкие по экономическому содержанию понятия, но не являющиеся синонимами. Однако в ряде случаев, о которых мы говорили, они могут быть взаимозаменяемы.

1.2. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Концепцию признания расходов, изложенную в ст. 252 НК РФ, часто называют открытым перечнем расходов». Между тем существуют затраты, которые однозначно не могут быть учтены для целей налогообложения ни при каких обстоятельствах. И они прямо установлены ( рис. 1.2).

В то же время ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету) 10/99 «Расходы организации» таких ограничений не предусматривает. Кратко проанализируем, какие типы расходных операций не приводят к уменьшению налогооблагаемой прибыли на основании ст. 270 НК РФ (табл. 1.1).

Для некоторых видов расходов Налоговый кодекс РФ устанавливает особый порядок признания. Это так называемые нормируемые расходы, к которым относятся следующие:

· Представительские расходы (подп. 22 п. и п. 2 ст. 264 НК РФ). Определенные их виды признаются для целей налогообложения в пределах 4% от величины расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период;

· Расходы на подготовку и переподготовку кадров (подп. 23 п. 1. и п. 3 ст. 264 НК РФ). Признаются в целях налогообложения определенные их виды и при определенных условиях;

Таблица 4.1

Таблица 1.1.

Типы расходных операций, не приводящих к уменьшению налогооблагаемой базы

Содержание операции	Пункт ст.270
1. Операции инвестиционного характера
Взнос в уставной капитал, вклад в простое товарищество	п. 3
Приобретение или создание амортизируемого имущества	п. 5
2. Движение ценностей, не связанное с расходами организации
Передача имущества комиссионерам, агентам, поверенным	п. 9
Передача имущества по договорам кредита и займа	п. 12
Передача имущества виде предварительной оплаты	п. 14
Передача имущества в качестве задатка, залога	п. 32
Суммы налогов, предъявляемые покупателям	п. 19
3. Операции, источником финансирования которых является чистая прибыль.
Дивиденды и иное расходование прибыли	п. 1
Распределение дополнительного выпуска акций между акционерами	п. 32
Штрафные санкции в бюджет	п. 2
Некоторые виды налогов и платежей	п. 4
4. Операции, не имеющие отношения к коммерческой деятельности
Безвозмездная передача имущества	п. 16
Целевое финансирование	п. 17
Добровольные взносы в некоммерческие организации	п. 15,20,40
Исполнение договора доверительного управления его учредителем, не являющимися выгодоприобретателем	п. 47
5. Предоставление работникам благ, не предусмотренных законодательством
Вознаграждения, премии	п. 21,22
Мат. помощь, скидки при продаже товаров по льготным ценам	п. 23,27
Содержание операции	Пункт ст. 270
Дополнительные отпуска	п. 24
Надбавки к пенсиям	п. 25
Оплата проезда, иные расходы, не предусмотренные законодательством	п. 26,29,43
6. Превышение нормируемых расходами над нормативами
Проценты по кредитам	п. 8
Убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств	п. 13
НИОКР, не давшие положительного результата	п. 36
Подъемные, иные компенсационные выплаты	п. 37,38
Нотариальное оформление	п. 39
Потери книжной продукции	п. 41
Представительские, рекламные расходы	п. 42,44
7. Непризнание для целей налогообложения резервов и результатов переоценки
Резервы под обесценение ценных бумаг (кроме дилеров)	п. 10
Переоценка ценных бумаг и драгоценных камней и иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ	п. 18,46