По правилам налогового учета сумма транспортных расходов, связанных с доставкой приобретенных фирмой товаров, распределяется между реализованными и нереализованными товарами: это правило применяется, если транспортные расходы не включены продавцом товаров в их продажную цену. В противном случае транспортные расходы учитывают в фактической себестоимости товаров. Налогооблагаемую прибыль уменьшает только та сумма транспортных расходов, которая относится к реализованному товару. Сумма транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий период, рассчитывается так по схеме (рисунок 1).
┌───────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐
│ Сумма │ │ Сумма │ │ Сумма │ │ │
│ транспортных │ │транспортных│ │транспортных│ │ Сумма │
│ расходов, │ │ расходов, │ │ расходов, │ │транспортных│
│ относящаяся к │ + │ понесенных │ - │ относящаяся│ = │ расходов, │
│остатку товаров│ │организацией│ │ к остатку │ │ подлежащая │
│ на начало │ │ в текущем │ │ товаров на │ │ списанию │
│ месяца │ │ месяце │ │конец месяца│ │ │
└───────────────┘ └────────────┘ └────────────┘ └────────────┘
Рисунок 1 - Схема формирования транспортных расходов, подлежащих списанию
Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, определяется по схеме, представленной на рисунке 2.
┌────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────────────────┐
│ Остаток │ │Средний процент│ │Сумма транспортных расходов,│
│ товаров на │ x │ транспортных │ = │ относящаяся к остатку │
│конец месяца│ │ расходов │ │ товаров на конец месяца │
└────────────┘ └───────────────┘ └────────────────────────────┘
Рисунок 2 - Схема формирования транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца
Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, рассчитывается так:
┌────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌────┐ ┌───────────────┐
│ Сумма │ │ │ │ │ │ │
│ транспортных │ │ │ │ │ │ │
│ расходов, │ │ │ │ │ │ │
│ относящаяся к │ │Стоимость товаров,│ │ │ │ │
│ остатку товаров│ │ реализованных │ │ │ │Средний процент│
│на начало месяца│ : │ в текущем │ x │100%│ = │ транспортных │
│ + сумма │ │ месяце + Остаток │ │ │ │ расходов │
│ транспортных │ │ товаров на │ │ │ │ │
│ расходов, │ │ конец месяца │ │ │ │ │
│ понесенных │ │ │ │ │ │ │
│ организацией │ │ │ │ │ │ │
│в текущем месяце│ │ │ │ │ │ │
└────────────────┘ └──────────────────┘ └────┘ └───────────────┘
Рисунок 3 - Схема формирования среднего процента транспортных расходов
Далее рассмотрим нормативно-правовое регулирование транспортных услуг.
1.3 Нормативно-правовое регулирование транспортных услуг
Выстраивание в логической последовательности договорно-правовых отношений между участниками транспортного процесса в ходе организации и осуществления доставки груза называется договорной логистикой.
Договор транспортной экспедиции или договор экспедирования (спор лингвистов, какой корень в определение термина заложить - латинский или немецкий, еще не завершен) занимает свое определенное, но не первостепенное место в логистической цепи правовых норм, определяющих право распоряжения грузом на пути его продвижения от продавца к покупателю или от поставщика к заказчику (во внутрипроизводственном грузообороте). По этой причине во многих странах экспедиторское законодательство еще формируется.
В товарно-денежных отношениях потребность в приобретении на рынке сервиса транспортных услуг возникает только после заключения между продавцом и покупателем договора купли-продажи товара. Базисные условия поставки в таком договоре устанавливают, какая из сторон договора, т.е. продавец или покупатель или они оба в последовательности организуют доставку товара от отправителя к получателю. В транспортных условиях договора купли-продажи указываются виды транспорта и транспортных средств, содержится перечень транспортных услуг, которые стороны обязуются приобрести согласно заключаемым договорам перевозки, а некоторые из таких услуг на основе обоюдной ответственности за их цены и издержки оформить договорами об организации перевозок, договорами транспортной экспедиции и заключением хозяйственных сделок. (Например, для оформления передачи груза отправителем перевозчику, для сдачи груза получателю, по обработке груза на терминалах, хранения на складе заключаются договоры с терминалами, со стивидорными и тальманскими фирмами и др.). Перечень транспортных услуг огромен. Каждая из них имеет свою потребительную стоимость, характеризующуюся ее особым назначением в процессе перемещения товаров, осуществляемого транспортом как отраслью экономики. Транспортная услуга обладает меновой стоимостью, т.е. способностью обмениваться на другие товары (бартер) и на деньги.
Цена транспортной услуги, соответственно, выступает в виде:
- провозной платы, ставки фрахта, сбора за услугу транспорта необщего пользования (автомобильного, трампового судоходства, чартерного воздушного);
- тарифа на услугу транспорта общего пользования (содержащегося в прейскуранте, тарифном справочнике и др.).
Цена транспортной услуги в зависимости от вида рынка, на котором она реализуется, может быть внутренней и международной (статьей "невидимого" экспорта или импорта). Цена услуги увеличивает стоимость товара, существовавшую до его перемещения. Таким образом, чем больше величина цены транспортной услуги, тем выше продажная цена товара.
Условие договоров на транспортные услуги, в отличие от условий договоров купли-продажи товаров, весьма регламентированы и не только нормами национального гражданского законодательства, но и нормами отраслевых Уставов и Кодексов, требованиями международных транспортных конвенций, в которых участвует государство, а также правилами перевозок и хранения грузов, утверждаемых транспортными ведомствами. Такая регламентация договорно-правовой базы на услуги отодвигает на второй план фактор имущественной принадлежности хозяйственных предприятий - производителей транспортных услуг.
Сфера пользования государственной и частной собственностью на транспорте определена отраслевыми Уставами и Кодексами.
Транспортные услуги разделяются по сферам их реализации:
- на осуществление процесса физико-географического линейного перемещения транспортного средства с грузом и пассажирами;
- на осуществление процесса точечного стояния транспортного средства с грузом и пассажирами:
- на техническое обслуживание средств тяги и транспортных средств, включая связь и сигнализацию;
- на транспортно-экспедиционное обслуживание перевозимого груза;
- на социальное обслуживание пассажиров и работников транспорта.
На рынке транспортных услуг в каждой отрасли транспорта и в любой стране действуют несколько субъектов права:
- фактический или действительный перевозчик данной отрасли транспорта - любое юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, осуществляющие перевозку груза своим или арендованным транспортным средством;
- договорный перевозчик - любое физическое или юридическое лицо, возложившее на себя обязательство перевозчика, согласно договору перевозки;