В ООО «Вятская лесная компания» оборотные активы на начало 2006 г. составили 19826 тыс. руб., а на конец 2006 г. – 14747 тыс. руб.
Группа статей «Запасы»
Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственными запасами (МПЗ) являются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
По строке 210 «Запасы» бухгалтерского баланса указывается стоимость всех материально-производственных запасов организации: сырья, материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.п. Далее по строкам расписываются эти суммы.
Запасы в ООО «Вятская лесная компания» на начало 2006 г. составили 9339 тыс. руб., а на конец 2006 г. – 5178 тыс. руб.
По строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях. Согласно ПБУ 5/01, такие ценности отражаются в бухучете по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы». В ООО «Вятская лесная компания» сырье, материалы и другие аналогичные ценности на начало года составили 6229 тыс. руб., на конец года – 1621 тыс. руб.
По строке «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам (услугам), а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки, учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета.
Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. В ООО «Вятская лесная компания» затраты в незавершенном производстве на начало года составили 2548 тыс. руб., на конец года – 3173 тыс. руб.
По строке «Готовая продукция» приводят нормативную себестоимость готовой продукции.
Готовой считается продукция, полностью законченная обработкой, укомплектованная, которая прошла нужные испытания (проверки), соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям (снабжена сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество), принята службой технического контроля организации и сдана на склад либо принята заказчиком (если готовая продукция сдается на месте) в соответствии с утвержденным порядком ее приемки, т.е. оформлена установленными сдаточными документами. В противном случае продукция остается в незавершенном производстве и в состав готовой не включается.
Цену готовой продукции или товаров уменьшается на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Создавать такие резервы организации позволяет ПБУ 5/01. Он нужен в тех случаях, когда рыночная цена готовой продукции оказалась ниже ее фактической себестоимости. Резерв формируют в конце года, а списывают по мере того, как расходится продукция.
В ООО «Вятская лесная компания» готовая продукция и товары для перепродажи на начало года составили 300 тыс. руб., на конец года – 280 тыс. руб.
По статье «Товары отгруженные» отражается фактическая себестоимость продукции, которая уже отгружена, но еще не принадлежит покупателю. Такая ситуация возможна, если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к его новому владельцу лишь в момент оплаты. В ООО «Вятская лесная компания» товары отгруженные на начало года составили 96 тыс. руб., на конец года – 96 тыс. руб.
По статье «Расходы будущих периодов» указывают расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Конкретного перечня этих расходов нет. Это, например, расходы на ремонт основных средств (если под него не создавали резерв), затраты на освоение природных ресурсов, стоимость неисключительных лицензий, суммы взносов по договорам страхования и т.д.
В ООО «Вятская лесная компания» расходы будущих периодов на начало года составили 166 тыс. руб., на конец года – 8 тыс. руб.
Приобретаемые материально-производственные запасы отражаются на счете 10 «Материалы», без использования счетов 16, 15, с оценкой по цене приобретения с использованием отдельного субсчета к счету 10 для учета транспортно-заготовительных расходов.
Отпущенные в производство материальные ресурсы списываются по средней себестоимости единицы запасов.
Готовая продукция учитывается по нормативной производственной себестоимости.
По итогам месяца составляется разработочная таблица для расчета кубокоэффициентов, в которой затраты на производство, собранные по дебету счета 20 «Основное производство» распределяются по видам готовой продукции пропорционально рассчитанным кубокоэффициентам. Параллельно определяется стоимость незавершенного производства и рассчитывается коэффициент списания с кредита счета в дебет счета соответствующего субсчета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Затем составляется следующая разработочная таблица, в которой определяется себестоимость каждого вида продукции по конкретному подразделению. Для определения себестоимости вида продукции в целом по предприятию результаты таблиц по подразделениям суммируются.
Собранные и распределенные таким образом затраты списываются с кредита счета 20 в соответствующий дебет субсчета 40 отдельно на экспорт и отдельно на внутренний рынок. По кредиту счета 40 в корреспонденции со счетам 43 «Готовая продукция» отражается поступление готовой продукции на склад по учетным ценам.
Сальдо на счете 40 не остается. В конце месяца счет 40 закрывается в дебет счета 90 «Продажи» – экономия сторнируется, перерасход – делается дополнительная запись.
Отпуск со склада готовой продукции на сторону производится по средним учетным ценам.
Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
В этой статье указываются суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета. Согласно ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ, предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если оно выполнит четыре условия:
-товары, купленные организацией, должны быть оплачены;
-товары должны быть оприходованы;
-товары приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
-на товары должна быть выписана счет-фактура, в которой выделена сумма НДС.
НДС по приобретенным ценностям в ООО «Вятская лесная компания» составил на начало 2006 г. 1732 тыс. руб., а на конец 2006 г. – 3893 тыс. руб.
Эта статья заполняется следующим образом: дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» записывался по строке 220 Бухгалтерского баланса.
Статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем, через 12 месяцев после отчетной даты)» и
«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в ООО «Вятская лесная компания» на начало 2006 г. составила 8617 тыс. руб., а на конец 2006 г. – 5477 тыс. руб., т.ч. покупатели и заказчики на начало 2006 г. – 705 тыс. руб., на конец 2006 г. – 4 тыс. руб.
В этих статьях приводятся данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторских задолженностях. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. А краткосрочную задолженность должны оплатить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда задолженность была отражена в учете.
Следует отметить, что дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может стать краткосрочной.
Когда дебиторскую задолженность предприятия отражают в балансе, ее уменьшают на сумму резерва по сомнительным долгам. Создавать такие резервы организации позволяет пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н.
По строке 230 бухгалтерского баланса «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем, через 12 месяцев после отчетной даты)» указывается общая сумма долгосрочной дебиторский задолженности. A общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности приводится по строке 240 бухгалтерского баланса «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».
Встроках, следующих за 230 и 240, отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.
Сумма, которая записывается в строке, следующей за 230, рассчитывался так: к дебетовому сальдо субсчета «Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения более 12 месяцев» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Задолженность разных дебиторов со сроком погашения более 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения более 12 месяцев» счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Сумма, которая указывается в строке 241, рассчитывается следующим образом: к дебетовому сальдо субсчета «Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Задолженность разных дебиторов со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».