Способы начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете (стр. 2 из 3)
Годовая сумма амортизационных отчислений определяетсяпри линейном способе – исходя из первоначальной стоимостиили текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использованияэтого объекта.
А= (Сос.п × На) ÷ 100%
Пример: Предприятие купило компьютер стоимостью 30 000 руб. и сроком службы – 5 лет.
На = (30000 ÷ (30000 × 5)) × 100%= 20%
Расчет амортизации представлен в таблице:
| Год | Остаточная стоимость на начало года (руб.) | Сумма годовой амортизации (руб.) | Остаточная стоимость на конец года (руб.) |
| 1 | 30000 | 30000×20% = 6000 | 30000-6000=24000 |
| 2 | 24000 | 6000 | 24000-6000=18000 |
| 3 | 18000 | 6000 | 18000-6000=12000 |
| 4 | 12000 | 6000 | 12000-6000=6000 |
| 5 | 6000 | 6000 | 0 |
Нужно отметить следующее. Если остаточная стоимость актива равна нулю, то это не означает, цена компьютера стала равной нулю. Этот компьютер может имеет реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить ещё не один год. Нулевая остаточная стоимость данного компьютера означает только то, что предприятие полностью компенсировало затраты на его приобретение.
Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.
2.2 Способ уменьшаемого остатка
Этот способ применяется очень редко, так как у предприятия остается большая недоамортизуемая сумма.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяетсяпри способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года инормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезногоиспользования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.
A = Сос.ост.× ((На × К) ÷ 100%)
Пример: Предприятие купило станок, стоимость которого равна 120 000 руб., срок службы составляет 8 лет. Коэффициент ускорения равен 2.
На = (100% ÷ 8лет) × 2= 25%
Расчет амортизации представлен в таблице:
| Год | Остаточная стоимость на начало года (руб.) | На, % | Сумма годовой амортизации (руб.) | Остаточная стоимость на конец года (руб.) |
| 1 | 120000 | 25 | 120000×25%=30000 | 120000-30000=90000 |
| 2 | 90000 | 25 | 90000×25%=22500 | 90000-22500=67500 |
| 3 | 67500 | 25 | 67500×25%=16875 | 67500-16875=50625 |
| 4 | 50625 | 25 | 50625×25%=12656 | 50625-12656=37969 |
| 5 | 37969 | 25 | 37969×25%=9492 | 37969-9492=28477 |
| 6 | 28477 | 25 | 28477×25%=7119 | 28477-7119=21357 |
| 7 | 21357 | 25 | 21357×25%=5339 | 21358-5339=16018 |
| 8 | 16018 | 25 | 16018×25%=4005 | 16018-4005=12013 |
Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. В нашем примере в последний год начисления амортизации имеется остаток 12013 руб. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.
2.3 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Годовая сумма амортизационных отчислений определяетсяпри способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимостиили текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, вчислителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чиселлет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления пообъектам основных средств начисляются ежемесячно независимо отприменяемого способа начисления в размере 1\12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационныхотчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
А = Сос.перв. × (Тост ÷ (Т (Т + 1) ÷ 2))
Тост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования.
Пример: было принято в эксплуатацию оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет.
Сумма чисел срока использования 15 (1+2+3+4+5).
Расчет представим в таблице:
| Год | Остаточная стоимость на начало года (руб.) | На, % | Сумма годовой амортизации (руб.) | Остаточная стоимость на конец года (руб.) |
| 1 | 100000 | 5÷15=33,33 | 100000×33,33=33330 | 66670 |
| 2 | 66670 | 4÷15=26,67 | 100000×26,67=26670 | 40000 |
| 3 | 40000 | 3÷15=20 | 100000×20=20000 | 20000 |
| 4 | 20000 | 2÷15=13,33 | 100000×13,33=13330 | 6667 |
| 5 | 6667 | 1÷15=6,67 | 100000×6,67=6667 | 0 |
Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.
2.4 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производитсяисходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объектаосновных средств и предполагаемого объема продукции (работ) завесь срок полезного использования объекта основных средств.
А = Сос.перв. ÷ В
В – предполагаемый объем производства продукции
Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования.
Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья.
Пример: Предположим, запасы руды данного месторождения составляют 1000000 т. Стоимость основных средств, используемых при добыче руды – 16000000 руб.
Амортизация на единицу продукции 16000000 ÷ 1000000 = 16 руб./т.
Если предполагается ежегодно добывать по 100000 т руды, то годовая амортизация составит 16 × 10000 = 160000 руб., а при ежегодной добыче
5000 т – 16 × 5 000 = 80 000 руб.
Способ расчета амортизации пропорционально объему работы применяется преимущественно для автотранспорта. Нормы амортизации установлены в процентах от первоначальной стоимости транспортного средства на каждую 1000 км пробега.
Глава III Способы начисления амортизации в налоговом учете
В целях налогообложения налогоплательщики начисляют амортизацию в соответствии со ст. 259 НК РФ одним из следующих методов:
1. Линейным методом;
2. Нелинейным методом.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Налогоплательщик применяет линейный методначисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов, предусмотренный НК РФ.
Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
1. амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией – с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
2. амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Это положение не распространяется на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.