Разработка мероприятий по повышению эффективности работы Азнакаевского райпо (стр. 17 из 20)
ΔVРП(Зпер) = 179 -403 = -224 ед;
- итого:
ΔVРПобщ = 179 -347 = -168 ед
Больше всего на безубыточность объема продаж влияет увеличение удельных переменных и постоянных затрат.
Для факторного анализа зоны безопасности предприятия можно использовать следующую модель:
.Последовательно заменяя базовый уровень каждой составляющей данной формулы на фактический, способом цепной подстановки определим изменение зоны безопасности за счет объема продаж, суммы постоянных затрат, цены изделия, удельных переменных затрат:
ЗБ0 = (684 – 347)/684 = 49,3%;
ЗБусл1 = (716 – 347)/716 = 51,5%;
ЗБусл2 = (716 – 262)/716 = 63,4%;
ЗБусл3 = (716 – 403)/716 = 43,7%;
ЗБ1 = (716 – 179)/716 = 75%;
В целом зона безопасности предприятия увеличилась на 19,2%, в том числе за счет изменения:
- объема продаж:
ΔЗП(VРП) = 51,5 – 49,3 = 2,2%;
- постоянных затрат
ΔЗП(А) 63,4 – 51,5 = 11,9%;
- цены продукции
ΔЗП(p) = 43,7 – 63,4 = -19,7%;
- удельных переменных затрат:
ΔЗП(b) = 75 – 43,3 = 31,7%;
ΔЗПобщ = 75 – 49,3 = 25,7.
Как видно из приведенных данных, зона безопасности Азнакаевского райпо увеличилась в основном за счет снижения удельных переменных затрат.
3.3.4. Определение критической суммы постоянных затрат
С помощью маржинального анализа можно установить критический уровень не только объема продаж, но и суммы постоянных затрат при заданном значении остальных факторов.
Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода и объема продаж рассчитывается следующим образом:
А = VРП(p – b), или А = В х Дмд.
Суть этого расчета состоит в том, чтобы определить максимально допустимую величину постоянных расходов, которая покрывается маржинальным доходом при заданном объеме продаж, цены и уровня переменных затрат на единицу продукции. Если постоянные затраты превысят этот уровень, то предприятие будет убыточным:
Акр = 179(132 – 84) = 8592 тыс. руб.
При сумме постоянных издержек в 8592 тыс. руб. у предприятия не будет прибыли, но не будет и убытка. Если же постоянные затраты окажутся выше критической суммы, то в сложившейся ситуации они будут непосильны для предприятия: оно не сможет покрыть их за счет своей выручки.
Для того, чтобы определить срок окупаемости (t) постоянных затрат отчетного периода, необходимо сделать следующий расчет:
.Срок окупаемости постоянных затрат будет равен:
Остальные 6,7 месяца предприятие будет получать прибыль. Следовательно меньшая часть года уйдет на возмещение постоянных издержек.
Как видим, критический уровень постоянных издержек является очень ценным показателем в управленческой деятельности. С его помощью можно эффективнее управлять процессом формирования финансовых результатов.
Критический уровень переменных затрат на единицу продукции (b) для получения некоторой суммы целевой прибыли (П) при заданном объеме продаж (VРП), по цене (p) и сумме постоянных затрат (А) определяется следующим образом:
тыс. руб.Критический уровень цены (pкр) определяется из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат:
тыс. руб.Если объем производства продукции составляет 716 тыс. шт., сумма переменных затрат на единицу продукции – 94,7 тыс. рублей, сумма постоянных затрат – 19904 тыс. руб., то минимальная цена, необходимая для покрытия постоянных расходов предприятия, должна быть 122,4 тыс.руб.
При таком уровне цена будет равна себестоимости единицы продукции, а прибыль и рентабельность будут равны нулю. Установление цены ниже этого уровня не выгодно для предприятия, так как в результате будет получен убыток.
Основываясь на функциональной взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли, можно рассчитать объем реализации продукции, который дает одинаковую прибыль по различным вариантам управленческих решений.
Если сумму прибыли представить в виде формулы:
П = VРП (p-b) –А = VРП х Смд – А,
где неизвестной величиной является объем продаж в натуре, и приравнять прибыль по одному варианту к прибыли по второму варианту, то объем продаж можно найти следующим образом:
тыс. шт.Это означает, что объем реализованной продукции ниже существующего на 243,5 тыс. шт. и составляет 472,5 тыс. шт.
Можно также определить объем продаж, при котором общая сумма затрат будет одинаковой по различным вариантам управленческих решений, для чего приравнивают затраты по разным решениям. Тогда искомый объем продаж находят следующим образом:
тыс. шт.На основании проведенных расчетов выбирается один из вариантов управленческих решений.
3.3.5. Обоснование решения об увеличении производственной мощности. Эффект кривой опыта
С помощью маржинального анализа можно обосновать целесообразность увеличения производственной мощности. Поскольку с увеличением производственной мощности происходит рост суммы постоянных затрат, следует установить, увеличится ли прибыль предприятия и зона его безопасности.
Таблица 3.3.
Данные для обоснования решения об увеличении производственной мощности безопасности Азнакаевского райпо
| Показатель | Значение показателя | ||
| 2002 | 2003 | Изменение % | |
| Объем производства продукции, шт. | 684 | 716 | +4,5 |
| Цена изделия (p) | 152 | 132 | +15,2 |
| Выручка (нетто) (В) | 104009 | 94593 | +10 |
| Постоянные затраты (А) | 19904 | 15035 | -32,4 |
| Переменные расходы на единицу продукции (b) | 94,7 | 84 | -12,7 |
| Прибыль от реализации продукции (П) | 19310 | 19418 | +0,6 |
| Безубыточный объем продаж, шт. | 347 | 179 | -94,3 |
| Зона безопасности предприятия, % | 49,3 | 34,3 | +75 |
| Срок окупаемости постоянных расходов | 6,0 | 5,3 | -13,2 |
Следовательно, при увеличении производственной мощности на 4,5%, сумма постоянных затрат уменьшится на 32,4%, а сумма прибыли всего на 0,6%. При этом с увеличением суммы покрытия постоянных затрат увеличится зона безопасности предприятия и уменьшится срок окупаемости постоянных затрат на 13,2%.
Окончательное решение об увеличении производственной мощности надо применять с учетом окупаемости инвестиций на строительство дополнительных помещений, приобретение и модернизацию оборудования. Учитываются также возможности сбыта продукции, создание новых рабочих мест, наличие необходимых материальных и трудовых ресурсов и т.д.
Следует учитывать также эффект кривой опыта (ЭКО): по мере увеличения производства, наращивания производственных мощностей происходит постепенное снижение переменных затрат в связи с повышением уровня стандартизации производственных процессов, квалификации и профессионализма кадров, совершенствовании техники, технологии и организации производства.
Графика ЭКО для Азнакаевского райпо приведен на рис. 3.3.
Рис. 3.3. Зависимость затрат от объема производства продукции
ЭКО проявляется не автоматически, а реализуется при условии постоянного повышения квалификации персонала, внедрения новой техники, новых технологий и рациональных предложений. Администрация предприятия должна постоянно заботится о проведении текущих улучшений, способствующих снижению затрат на производство продукции.
При увеличении производственной мощности на 4,5% переменные издержки на единицу продукции за счет роста производительности труда и снижения материалоемкости снизится на 12,7% и составит 84 тыс. руб. Тогда предприятие получит прибыль в размере:
Р = VРП(p-b) – А = 716 х (132 – 84) – 15035 = 19333 тыс. руб. (-0,4%).
Безубыточный объем продаж и зона безопасности составят:
тыс. шт; 
.Следовательно, с учетом реализации возможности кривой опыта увеличение производственной мощности выгодно для предприятия, поскольку способствует уменьшению прибыли только на 0,4%, увеличению зоны безопасности на 34,3%, сокращению срока окупаемости постоянных затрат на 0,7 месяца.
Необходимость принятия дополнительного заказа по цене ниже себестоимости продукции может возникнуть при спаде производства, если предприятие не успело сформировать портфель заказов и его производственные мощности не используются достаточно полно.
Рассмотрим период 2001-2002 гг. Производственная мощность рассчитанная на производство 690 тыс. штук, рыночная цена которых 147 рублей. Постоянные расходы составляют 22605 тыс. руб. Переменные расходы на изделие – 84,2 руб. При таких условиях себестоимость одного изделия (С), прибыль (П) и безубыточный объем продаж (VРПкр) составят: