Амортизационные отчисления и их использование
Для экономического возмещения физического и морального износа основных фондов их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции, то есть в ее себестоимость.
Ведём понятие, что же такое амортизация. Амортизация представляет собой процесс возмещения в денежной форме износа основных фондов за счет постепенного перенесения их стоимости на вновь созданную продукцию в процессе ее производства. Амортизация – это постепенный перенос стоимости основных производственных фондов на выпускаемую продукцию.
Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных средств, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию. После реализации продукции часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором происходит накопление денежных средств до величины, примерно соответствующей первоначальной стоимости основных фондов. Амортизационный фонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, то есть происходит восстановление основных фондов.
Основная функция амортизации – обеспечение воспроизводства, восстановления основных фондов. Вторая функция – учетная. Кроме того, амортизация выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем дольше по времени функционирует оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена в стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.
Рассмотрим порядок начисления амортизации согласно ПБУ 6/01 и сопоставим его с теми изменениями, которые произошли в механизме амортизации с 01.01.2001 года.
Согласно ПБУ 6/01 величина амортизационных отчислений должна определяться одним из следующих способов:
1. линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока использования объекта;
2. способ уменьшающегося остатка, при котором начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. Недостаток этого способа заключается в том, что он не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта основных средств в установленный срок;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;
4. способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска или работ (пропорционально выпуску продукции).
Зная о наличии четырех способов начисления амортизации, предприятие могло самостоятельно определять тот, по которому производить начисления. Чаще всего в качестве такого метода выбирался линейный, так как он прост, нагляден и в определенный степени учитывает процесс равномерного износа основных фондов за весь срок службы объекта. Но этот метод имеет и существенный недостаток, который заключается в том, что в течение срока службы оборудования бывают его простои, поломка, и неполная загрузка за смену. Это приводит к тому, что в реальном производстве оборудование изнашивается неравномерно по времени. Кроме того, этот метод не учитывает моральный износ основных фондов, который снижает стоимость машин или уменьшает их потребительскую стоимость за счет введения в эксплуатацию новых, более эффективных машин и оборудования. Это обуславливает досрочное, то есть до окончания физического износа, выбытие устаревшей техники и ведёт её недоамортизацию.
Начиная с 1 января 2002 года все организации для целей налогообложения должны использовать механизм амортизации, предусмотренный главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, который предлагает использовать два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Причем, линейный метод применяется к объектам основных средств, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы (здания, сооружения, передаточные устройства). По остальным объектам основных средств предприятие вправе самостоятельно выбирать один из двух разрешенных методов начисления амортизации. При этом единожды избранный метод по конкретному объекту основных средств в дальнейшем не может быть изменен.
ОАО «ПНТЗ» применяет линейный метод начисления амортизации, рассмотрим следующий пример.
В январе 2004 года приобретен и введен в эксплуатацию объект основных средств - станок, первоначальная стоимость которых составила 45000 рублей. Срок полезного использования составляет 25 месяцев, то есть объект относится ко второй амортизационной группе, начислим амортизацию линейным методом.
Месячная норма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:
К = (1/n)* 100%,
где: К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.
Для данного объекта основных средств норма амортизации составляет:
к = (1/25) * 100% = 4%. Сумма начисленной в каждом месяце амортизации равна произведению первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации, то есть для валков стальных прокатных эта сумма составит 45000 * 4% = 1800.
Далее рассмотрим вопрос о том, как изменения в механике начисления амортизации основных средств повлияют на результат деятельности предприятия.
Для этого рассмотрим пример, в котором, начислим амортизацию на объект основных средств по новому методу, и так как она начислялась до 1 января 2002 года, после чего сравним полученные результаты.
В качестве объекта основных средств возьмем транспортное средство – электропогрузчик, с условной первоначальной (восстановительной) стоимостью 300000 руб. Этот объект относится к третьей амортизационной группе, срок полезного использования которого составляет 50 месяцев. Рассчитаем сумму амортизационных отчислений линейным методом.
По-новому месячная норма амортизации равна К = (1 / 50) * 100% = 2%, сумма начисленной в каждом месяце амортизации составит
300000 * 2% = 6000 рублей, то есть объект полностью самортизируется через 50 месяцев, а на половину через 25 месяцев.
До 1 января 2002 года этот объект основных средств имел норму амортизации 16,7%, и ежемесячная сумма амортизации составила бы 300000 * 16,7 / 100 / 12 = 4175 руб., то есть объект полностью самортизируется через 72 месяца, а на половину через 36 месяцев. Таким образом, если начислять амортизацию на данный объект по-новому, то он самортизирует быстрее, то есть раньше будет получена сумма средств на обновление.
Таким образом, можно предположить, что, используя новые методы начисления амортизации, предприятие имеет возможность получить «ускорение» амортизации, что в свою очередь принесет определенные выгоды, так как известно, что ускоренная амортизация позволяет:
- ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов, а это уже не мало;
- накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;
- уменьшить налог на прибыль;
- избежать физического и морального износа основных производственных фондов, то есть поддерживать их на достаточно высоком техническом уровне, что в свою очередь создает хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции.
С другой стороны, слишком высокая доля амортизационных отчислений повышает величину издержек производства, следовательно, снижает конкурентоспособность продукции, уменьшает объем получаемой прибыли.
Заканчивая аналитическую часть данной работы, подведем некоторые итоги и сделаем соответствующие выводы. Для этого занесем все полученные показатели использования основных производственных фондов в обобщающую таблицу 2.10 и проанализируем полученные результаты.
Таблица 2.10
Показатели использования основных производственных фондов
| Показатель | 2005 год | 2006 год | Изменения |
| Наличие основных средств, тыс. рублей | 3 740 840 | 4 454 565 | 16,02 |
| в том числе активной части | 1 961 963 | 2 520 364 | 22,16 |
| Износ основных средств % | 41,70% | 46,14% | 4,45% |
| в том числе активной части | 41,97% | 43,63% | 1,66% |
Коэффициент физического износа рассчитывается по формуле:
Ки = И/Фи* 100%,
где: И – сумма износа (начисленная амортизация) основных средств,
Фи – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств.
Рассчитаем коэффициенты износа основных средств в 2005 и 2006 годах.
2005 год:
основные средства Ки = 1 559 829 / 3 740 840 * 100 = 41,70 %;
активная часть Ки = 823 434 / 1 961 963 * 100 = 41,97%;
2006 год:
основные средства Ки = 2 055 453 / 4 454 565 * 100 = 46,14 %;
активная часть Ки = 1 099 540 / 2 520 364 * 100 = 43,63 %.
1. В основном все показатели использования основных средств в 2006 году имели тенденцию к увеличению по сравнению с 2005 годом;
2. Положительно можно оценить изменение таких показателей как:
- увеличение доли основных средств в целом на 16,02%, в том числе активной части на 22,16%;
- износ основных средств увеличился почти на 4,45%, что заставляет задуматься об эффективности воспроизводственной политики (в частности основных производственных фондов) на предприятии.