Фактическая калькуляция составляется по окончании отчетного периода на основании фактических затрат на производство и количества произведенной продукции с целью определения фактической себестоимости и ее сопоставления с предполагаемой (плановой) и выявления экономии или перерасхода. Используется как для осуществления контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, так и для изучения динамики и структуры производства, изыскания резервов их сокращения.
Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:
Зф=Зн+О+И, (1.1.)
Где: Зф - затраты фактические;
Зн — затраты нормативные;
О — величина отклонений от норм;
И — величина изменений норм.
При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.[7,с. 201]
Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.
Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца.
Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм.
Индекс экономии(%)=(Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм)/ (Нормативная себестоимость выпуска)* 100% .
Для каждого объекта калькуляции необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют в основном натуральные (тонны, метры и др.) и условно - натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов и др.). Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. В перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей - 1 т или 1 ц. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций
Способы калькулирования себестоимости продукции будут рассмотрены на примере Унитарного производственного предприятия «Амитак». Юридический адрес: Республика Беларусь, г. Быхов., ул.Лазо, 22
Дата создания - 16 июля 2001 г. Производитель плодоовощных консервов, соков плодовоягодных напитков, соусов, кетчупов, повидло, пюре, варений, джемов, майонезов, горчицы.
УПП является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать.
Предприятие вправе иметь штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак (знак обслуживания), открывать в установленном порядке текущий (расчетный) и иные счета в банках.
Уставный фонд УПП «Амитак» составляет 182253600 (Сто восемьдесят два миллиона двести пятьдесят три тысячи шестьсот) рублей.
Основной целью деятельности предприятия является получение прибыли в интересах учредителя и коллектива.
УПП «Амитак»располагает собственной производственной базой.
Для осуществления производственной деятельности УПП «Амитак» имеет все необходимые основные производственные фонды: здания административно-бытовых корпусов, котельную, здания ангаров, и другие помещения.
Неиспользуемых производственных мощностей, на предприятии не имеется.
Производственные мощности недогружены из-за недостатка сырья.
Предприятие имеет незавершенное строительство в сумме 212,5 млн. руб. что свидетельствует о замораживании средств, необходимых в обороте. Отсутствие долгосрочных финансовых вложений говорит о том, что предприятие не занимается инвестиционной деятельностью.
Производство продукции УПП «Амитак» в 2006 г. составило в текущих ценах 802,5 млн. руб., в сопоставимых – 761,9 млн. руб. Рост к 2005г. составляет 119,7%.
Рассмотрим результаты производственно-хозяйственной деятельности и себестоимости УПП «Амитак» за период 2004-2006 гг.(табдлица 2.1.)
Таблица 2.1 Анализ финансовых результатов УПП «Амитак» за 2004 - 2006 годы, млн. руб.
| Показатели | Значения | 2006 г. в % к | |||
| 2004 г. | 2005 г. | 2006 г. | 2004 г. | 2005 г. | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Выручка (нетто) от реализации тов., работ, услуг | 457,1 | 622,3 | 641,1 | 140,3 | 103,0 |
| Себестоимость реализации | 449,9 | 612,1 | 626,2 | 139,2 | 102,3 |
| Прибыль (убыток) от реализации | 7,2 | 10,1 | 14,9 | 206,9 | 147,5 |
| Сальдо операционных доходов и расходов | 1,2 | 6,4 | -2,3 | ||
| Внереализационные доходы | 37,2 | 80,8 | 7,5 | 20,2 | 9,3 |
| Внереализационные расходы | 38,8 | 89,3 | 11,0 | 28,4 | 12,3 |
| Прибыль (убыток) отчетного периода | 6,9 | 8,0 | 9,1 | 131,9 | 113,8 |
| Налог на прибыль и иные платежи и расходы из прибыли | 2,4 | 2,4 | 82,5 | в 34,4 р | в 33 р |
Примечание. Собственная разработка автора
Проанализируем затраты на производство и реализацию продукции, работ, услуг предприятия (табл. 2.2).
Таблица 2.2 – Анализ структуры себестоимости УПП «Амитак» за 2004 - 2006 годы, тыс. руб.
| Показатели | 2004 год | 2005 год | 2006 год | |||
| тыс.руб. | % | тыс.руб. | % | тыс.руб. | % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Затраты на производство, в том числе | 435495 | 100,0 | 592850 | 100,0 | 618350 | 100,0 |
| 1. Материальные затраты, в том числе | 226893 | 52,1 | 320749 | 54,1 | 298553 | 48,3 |
| - сырьё и материалы | 133697 | 30,7 | 186168 | 31,4 | 176351 | 28,5 |
| - работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями | 24388 | 5,6 | 32654 | 5,5 | 30318 | 4,9 |
| - транспортировка грузов | 8274 | 1,9 | 12136 | 7,0 | 16157 | 2,6 |
| - текущий ремонт зданий и сооружений | 12629 | 2,9 | 11207 | 1,9 | 4131 | 0,7 |
| - топливо | 27436 | 6,3 | 42959 | 7,2 | 38316 | 6,2 |
| - электроэнергия | 16984 | 3,9 | 28313 | 4,8 | 27145 | 4,4 |
| - прочие материальные затраты | 3485 | 0,8 | 7312 | 1,2 | 6135 | 1,0 |
| 2. Расходы на оплату труда | 88405 | 20,3 | 109167 | 18,4 | 180210 | 29,1 |
| 3. Отчисления на соц. нужды | 36284 | 8,3 | 46313 | 7,8 | 63157 | 10,2 |
| 4. Амортизация основных средств | 16984 | 3,9 | 25138 | 4,2 | 29318 | 4,7 |
| 5. Прочие затраты, в т.ч.: | 66929 | 15,4 | 91483 | 15,4 | 47112 | 7,6 |
| -амортизация немат. активов | 498 | 0,1 | 860 | 0,1 | 912 | 0,1 |
| - платежи по страхованию | 37 | 0,0 | 137 | 0,0 | 178 | 0,0 |
| - плата по процентам за ссуды | 12990 | 3,0 | 13130 | 2,2 | 4216 | 0,7 |
| - налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции | 50218 | 11,5 | 72988 | 12,3 | 40119 | 6,5 |
| - оплата немат. услуг сторонних организаций | 3186 | 0,7 | 4368 | 0,7 | 1687 | 0,3 |
За анализируемый период произошло абсолютное и относительное снижение затрат по всем элементам, кроме:
- зарплата – рост удельного веса в 2006 г. к 2004 году на 8,8%;
- отчисления на соцстрах – рост 1,9%;
- транспортировка грузов – рост на 0,7%;
- амортизация – рост на 0,8%.
На 2,0% выросли материальные затраты.
В целом за период 2004-2006 гг. произошло увеличение себестоимости производимой продукции на 182855 тыс. руб., или на 42,0%, по сравнению с 2004 годом. Основная причина – рост цен на Финансовое положение предприятия отражено в бухгалтерском балансе предприятия – основном источнике информации для проведения анализа.
Ассортимент плодоовощной продукции, выпускаемой УПП «Амитак»весьма разнообразен и включает по нормативно-технической документации более 100 наименований. На все виды продукции разработана нормативная документация и технологические инструкции.
ГОСТ Р 50903-96 Консервы. Соусы овощные (12 томатных, 6 овощных, 2 перечных) ТИ по производству соусов овощных утв. 27.06.95 ( СКО, ТВИСТ, полимерная тара)
ГОСТ Р 51926-2002 Консервы. Икра овощная (16 наименований), ТИ по производству консервов «Икра овощная» утв. 02.12.2002 г. (использование овощных полуфабрикатов, новые виды тары и режимы стерилизации) и т.д.
В последнее время повысился интерес производителя к производству консервов из грибов. По специальным заявкам были разработаны технология и ассортимент консервов из культивируемых грибов - шампиньонов и вешенок, в том числе с различными овощными добавками.
Калькулирование себестоимости является одной из важнейших задач управленческого учета. Выраженные в денежной форме затраты на производство продукции являются - себестоимостью. Себестоимость состоит из затрат на производство продукции таких как: сырье, материалы, топливо, основные фонды, заработная плата производственного персонала и других затрат связанных с производством. Процесс калькулирования может осуществляться регулярно и по требованию (например, например сбор и измерение затрат связанных с введением в эксплуатацию нового оборудования для производства продукции).[7, с.203]