Министерство сельского хозяйства РФ
Кемеровский государственный сельскохозяйственный институт
Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине «Контроль и ревизия»
Вариант 5
Выполнила: студентка 5 курса
специальности «Бухгалтерский
учет, анализ и аудит»
Власенко О.А.
Проверила: Барковская Людмила
Михайловна, к.э.н., доцент
Кемерово 2011
Задание № 1.
Контрольные вопросы:
1. Методы документального контроля
2. Контроль и ревизия операций с товарно-материальными ценностями
Задание № 2.
Задание № 3.
Задание № 4.
1. Методы и приемы документального контроля
Системность в ревизии достигается комбинированным использованием различных способов и приемов логического и математического, документального и фактического контроля.
Существуют две группы методов документального контроля.
1. Методы формально-правовой проверки документов предполагают:
- проверку соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов;
- сопоставление учетных и отчетных показателей с показателями бизнес-планов и установленными нормативами;
- проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, т.е. проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;
- проверку арифметических расчетов - перерасчет, т.е. арифметический контроль.
2. Методы проверки реальности (достоверности) отраженных в документах обстоятельств и процессов подразумевают:
- сопоставление данных документов, отражающих операции с данными документами, которые являлись основанием для этих операций;
- получение письменного подтверждения от третьих лиц о реальности остатков на счетах денежных средств, счетах расчетов и других;
- проверку записей в регистрах бухгалтерского учета и отчетности, правильности корреспонденции счетов;
- аналитические процедуры (самостоятельно осуществляемые ревизором расчеты, часто значительные по объему);
- прослеживание, то есть проверяющий исследует некоторые первичные документы, проверяет отражение их данных в регистрах аналитического и синтетического учета, находит заключительную корреспонденцию и убеждается в правильности (неправильности) отражения в учете соответствующей операции;
- специальные методы (встречная проверка, взаимная проверка, контрольное сличение, восстановление натурально-стоимостного учета, логическое исследование хозяйственных операций);
- подготовку альтернативных балансов, как промежуточных - сырья, материалов, выхода продукции, так и заключительного.
Методические приемы документального контроля также подразделяются на:
● Приемы проверки отдельного документа (формальная проверка, арифметическая проверка, нормативно-правовая проверка, проверка на действительность хозяйственной операции).
Формальная проверка, т.е. визуальная проверка документов: проверка правильности заполнения реквизитов, отсутствия неоговоренных исправлений, наличия и подлинности тех реквизитов, которые предусмотрены для данного типа документов.
Арифметическая проверка предполагает пересчет итоговых результатов, взаимоувязки начислений и удержаний и т.д.
Нормативно-правовая проверка подразумевает проверку соблюдения различных нормативов, инструкций, положений.
● Приемы проверки нескольких документов по однотипным или взаимосвязанным хозяйственным операциям (встречная проверка, взаимная сверка).
Встречная проверка представляет собой сопоставление двух различных вариантов одного и того же документа, а также учетных регистров, которые находятся в двух различных организациях либо в двух различных подразделениях одного и того же предприятия (позволяет выявить: излишнее списание товарно-материальных ценностей, денежных средств, присвоение выручки от реализации продукции, работ и услуг).
Взаимная сверка - сопоставление различных по своему наименованию и характеру документов, в которых отражаются различные аспекты одной и той же или нескольких взаимосвязанных операций (позволяет выявить: создание неучтенных излишков готовой продукции, сырья, материалов, необоснованного начисления и выплаты заработной платы и других).
Приемы проверки системных бухгалтерских записей (контрольное сличение, восстановление количественно-суммового учета, хронологическая проверка товарно-материальных ценностей и денежных средств, сканирование, подготовка альтернативного баланса).
Контрольное сличение - проверка главным образом количественной информации о движении однородных ценностей за межинвентаризационный период. Особенности контрольного сличения позволяют выявить злоупотребления персонала, которые связаны: с созданием неучтенных излишков отдельных видов ТМЦ; с сокрытием части выручки, полученной от населения за реализацию и др.
Хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств заключается в том, что их остатки определяют не только на дату той или иной инвентаризации, но при необходимости - на каждую дату (на конец каждого дня) любого межинвентаризационного периода.
Сканирование, т.е. просмотр первичных документов и отчетов, составленных на их основе материально, ответственными лицами за ряд смежных периодов.
Прослеживание - прием, при котором анализируется первичный документ, устанавливается его реальность, правильность обработки, переноса в учетный регистр и обоснованность бухгалтерской записи.
Подготовка альтернативного баланса - позволяет выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов, выхода продукции и тем самым убедиться в достоверности исчисленного финансового результата.
2. Контроль и ревизия операций с товарно-материальными ценностями.
Ревизию начинают с оценки правильности и обоснованности приобретения ТМЦ. Основным объектом здесь становится работа службы материально-технического снабжения. При проведении комплексной ревизии целесообразно уделить внимание увязке работы этой службы с производством. Сопоставление фактической необходимости в сырье и материалах с их реальным поступлением позволяет определить рациональность работы материально-технического снабжения. Отсутствие нормативных расчетов, устанавливающих приобретение необходимых материалов, требует так же дополнительного контроля рациональности транспортно-заготовительных расходов.
Контролю подвергается выбор поставщиков, оптимизация их территориального расположения, цена поставки, использование услуг транспортных организаций и т.д. Общая часть проверки продолжается изучением соблюдения договорной дисциплины на предприятии. Для этого используется переписка юридического отдела, претензионные письма, исковые заявления. Целью такой проверки является установление фактов, не предъявленных претензий, отказов в удовлетворении исков, занижении сумм, предъявленных к взысканию, а также изучения порядка предъявления претензий поставщиками и обоснованность уплаченных предприятием штрафных санкций. Проверка полноты поступления сырья и материалов традиционно начинается с разделения операций на две основные группы:
1. Нормальное поступление материалов, т. е. надлежащего качества и в соответствии с сопроводительными документами;
2. Поступление с отклонениями от требований, указанных в документах (недостача, порча, хищение).
Наличие контроля за такими поставками отражает ведение журнала оперативного учета поступивших грузов. Отклонение в поступлении грузов может быть в результате:
1) Нарушения пломб тары, упаковки, хищения во время транспортировки. Зачастую это происходит по вине транспортной организации и, как правило, относится за ее счет. При возникновении таких обстоятельств проводится приемка фактического количества поступивших грузов с участием представителя транспортной организации и обязательным оформлением коммерческого акта;
2) Недовложение либо излишнее вложение, а также порча ТМЦ, поступивших в опломбированной таре. Такие нарушения могут происходить по вине поставщика и устанавливаются после вскрытия тары. Прием грузов в этом случае необходимо осуществлять с участием представителя поставщика или незаинтересованной организации. Следует проследить оформление акта приемки материалов и последующее предъявление претензий поставщику. Таким образом, особо проверяется правильность приемки и оприходования материальных ценностей, поступивших с отклонениями от установленных требований.
Особое внимание уделяется актам, которые свидетельствуют об отказе удовлетворения исков возмещения ущерба. Причины могут скрываться на проверяемом предприятии: нарушения правил приемки грузов, сроков оформления акта и претензий, завышения в актах размера недостач и потерь. При выявлении таких случаев ревизору необходимо сообщить о них вышестоящим или следственным органам. Достоверность коммерческих актов устанавливается путем встречной проверки с документами на поступление и выдачу груза на станции назначения, выяснения личного участия каждого из подписавших акт лиц в проверке поступления груза. При приобретении товарно-материальных ценностей за наличный расчет проводится сопоставление фактического количества приобретенных видов ТМЦ с требуемым количеством для нужд предприятия.
Ревизия хранения материалов на складе, как правило, начинается с выборочной документальной проверки ведения учета материалов на складе. Источниками информации здесь является журнал учета поступивших грузов, специальная книга кладовщика, в которой отражаются материалы на ответственном хранении, карточки складского учета.
Необходимо выяснить, имеются ли у кладовщика образцы подписи МЦ, которые уполномочены распоряжаться ТМЦ, выводит ли кладовщик остатки после каждой записи о поступлении или расходовании материалов. Ревизор должен установить, есть ли в карточке еженедельные подписи работника материального отдела бухгалтерии о проверке карточки.