Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий (стр. 5 из 6)

Сортмолока	Цена 1 т,тыс. тг.	Объем реа-лизации, т		СтруктураПродукции		Фактический VPП при плановой структуре, т	Выручка, млн тенге. за VРПф при УДi,
		План	Факт	план	факт		план	факт
1	2700	180	200	0,9	0,8	225	607,5	540
2	2300	20	50	0,1	0,2	25	57,5	115
Итого	-	200	250	1,0	1,0	250	665,0	655

5.2.2 Индексный метод

Индексный метод основан на относительных показателях динамики, пространственных сравнений, выполнения плана, выражающих отношение фактического уровня анализируемого показателя в отчетном периоде к его уровню в базисном периоде (или к плановому или по другому объекту).

С помощью агрегатных индексов можно выявить влияние различных факторов на изменение уровня результативных показателей в мультипликативных и кратных моделях.

К примеру возьмем индекс стоимости товарной продукции:

Он отражает изменение физического объема товарной продукции (q) и цен (р) и равен произведению этих индексов:

Iтп =Iq * Ip

Чтобы установить, как изменилась стоимость товарной продукции за счет количества произведенной продукции и за счет цен, нужно рассчитать индекс физического объема Iq и индекс цен Iр:

В нашем примере объем валовой продукции можно представить в виде произведения численности рабочих и их среднегодовой выработки.

Следовательно, индекс валовой продукции Iвп будет равен произведению индекса численности рабочих (количество) Iкр и индекса среднегодовой выработки Iгв:

Iвп = Iкр * Iгв = 1,2 * 1,25 = 1,5

Если из числителя вышеприведенных формул вычесть знаменатель, то получим абсолютные приросты валовой продукции в целом и за счет каждого фактора в отдельности, т.е. те же результаты, что и способом цепных подстановок.

5.2.3 Способ абсолютных разниц

Способ абсолютных разниц является одной из модификаций элиминирования. Как и способ цепной подстановки, он применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе, но только в мультипликативных и смешанных моделях типа: Y = (а - Ь) с и Y = a (b - с). И хотя его использование ограничено, но благодаря своей простоте он получил широкое применение в АХД. Особенно эффективно применяется этот способ в том случае, если исходные данные уже содержат абсолютные отклонения по факторным показателям.

При его использовании величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста исследуемого фактора на базовую (плановую) величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую величину факторов, расположенных слева от него в модели.

Рассмотрим алгоритм расчета для мультипликативной факторной модели типа Y=a*b*c*d. Имеются плановые и фактические значения по каждому факторному показателю, а также их абсолютные отклонения:

∆а = Аф - Апл; ∆b = Вф - Впл;

∆с = Сф - Спл; ∆d = Dф - Dпл.

Определяем изменение величины результативного показателя за счет каждого фактора:

∆Ya = ∆а * Впл * Спл * Dпл;

∆Yb = Аф * ∆b * Спл * Dпл;

∆Yc = Аф * Вф * ∆с * Dпл;

∆Ya = Аф * Вф * Сф * ∆D

Как видно из приведенной схемы, подсчет строится на последовательной замене плановых значений факторных показателей на их отклонения, а затем на фактический уровень этих показателей.

Возьмем числовой пример. Рассмотрим методику расчета влияния факторов этим способом относительно четырехфакторной мультипликативной модели валовой продукции:

ВП = КР * Д * П * ЧВ

∆ ВПкр = (КРф - КРпл) Дпл * Ппл * ЧВпл= (1200 - 1000) *250*8,0*80,0 = +32000;

∆ ВПд = КРф (Дф - Дпл) Ппл * ЧВпл =1200 * (256 - 250) * 8,0 * 80,0 = +4608;

∆ ВПп= КРф * Дф (Пф - Ппл) ЧВпл =1200 * 256 * (7,6 - 8,0) * 80,0 = - 9830;

∆ВПсв = КРф * Дф * Пф (ЧВф - ЧВпл) =1200*256 * 7,6 * (102,796 - 80) = +53222

Всего + 80 000

Таким образом, способ абсолютных разниц дает те же результаты, что и способ цепной подстановки.

Здесь также необходимо следить за тем, чтобы алгебраическая сумма прироста результативного показателя за счет отдельных факторов была равна общему его приросту.

Рассмотрим алгоритм расчета факторов этим способом в смешанных моделях типа Y = (a - Ь) с. Для примера возьмем факторную модель прибыли от реализации продукции.

П = VРП (Ц - С)

Прирост суммы прибыли за счет изменения объема реализации продукции:

∆Пvpn = ∆VРП (Цпл - Спл);

цены реализации:

∆Пц, = VРПф * ∆Ц;

себестоимости продукции:

∆ Пс= VРПф (-∆С)

Расчет влияния структурного фактора при помощи этого способа проводится следующим образом:

∆П = ∑ [ (УДфi - УДплi) * Цi] * VРПобщ. ф.

Как видно из таблицы 17, за счет изменения структуры реализации средняя цена за 1 т молока уменьшилась на 40 тыс. тг., а за весь фактический объем реализации продукции прибыли было получено меньше на сумму 10 млн тенге. (40 тыс. тг. * 250 т).

Таблица 17 - Расчет влияния структурного фактора способом абсолютных разниц

Сорт молока	Цена 1т, тыс. руб.	Структура продукции,			Изменение средней цены реализации за счет структуры продукции, тыс. тг.
		план	факт	+,-
1	2700	0,9	0,8	-0,1	-270
2	2300	0,1	0,2	+0,1	+230
Всего	-	1,0	1,0	-	-40

5.2.4 Способ относительных разниц

Способ относительных разниц, как и предыдущий, применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя только в мультипликативных моделях и комбинированных типа Y = (а - Ь) с. Он значительно проще цепных подстановок, что при определенных обстоятельствах делает его очень эффективным. Это прежде всего касается тех случаев, когда исходные данные содержат уже определенные ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах или коэффициентах.

Рассмотрим методику расчета влияния факторов этим способом для мультипликативных моделей типа Y = А * В * С. Сначала необходимо рассчитать относительные отклонения факторных показателей:

Тогда отклонение результативного показателя за счет каждого фактора определяется следующим образом:

Согласно этому правилу, для расчета влияния первого фактора необходимо базисную (плановую) величину результативного показателя умножить на относительный прирост первого фактора, выраженного в процентах, и результат разделить на 100.

Чтобы рассчитать влияние второго фактора, нужно к плановой величине результативного показателя прибавить изменение его за счет первого фактора и затем полученную сумму умножить на относительный прирост второго фактора в процентах и результат разделить на 100.

Влияние третьего фактора определяется аналогично: к плановой величине результативного показателя необходимо прибавить его прирост за счет первого и второго факторов и полученную сумму умножить на относительный прирост третьего фактора и т.д.

Закрепим рассмотренную методику на примере, приведенном в табл.15:

Как видим, результаты расчетов те же, что и при использовании предыдущих способов.

Способ относительных разниц удобно применять в тех случаях, когда требуется рассчитать влияние большого комплекса факторов (8-10 и более). В отличие от предыдущих способов значительно сокращается количество вычислений.

5.2.5 Способ пропорционального деления и долевого участия.

В ряде случаев для определения величины влияния факторов на прирост результативного показателя может быть использован способ пропорционального деления. Это касается тех случаев, когда мы имеем дело с аддитивными моделями типа Y = ∑Х_i и смешанными типа

В первом случае, когда имеем одноуровневую модель типа У = а + b + с, расчет проводится следующим образом:

Например, уровень рентабельности снизился на 8% в связи с увеличением капитала предприятия на 200 млн тг. При этом стоимость основного капитала возросла на 250 млн тг., а оборотного уменьшилась на 50 млн тг. Значит, за счет первого фактора уровень рентабельности снизился, а за счет второго - повысился:

Методика расчета для смешанных моделей несколько сложнее.

Когда известны ∆Вd; ∆Вn и ∆Вm а также ∆Yb то для определения ∆Yd, ∆Yn, ∆Ym можно использовать способ пропорционального деления, который основан на пропорциональном распределении прироста результативного показателя Y за счет изменения фактора В между факторами второго уровня D, N и М соответственно их величине. Пропорциональность этого распределения достигается путем определения постоянного для всех факторов коэффициента, который показывает величину изменения результативного показателя Y за счет изменения фактора В на единицу.

Величина коэффициента (К) определяется следующим образом: