Дебет 75-1 Кредит 87. субсчет "Курсовая разница" – положительная курсовая разница.
Дебет 87. субсчет "Курсовая разница" Кредит 75-1 – отрицательная курсовая разница.
С 21 января 1997 г. курсовые разницы включаются в расчет налогооблагаемой прибыли и, следовательно, неправильный или неточный расчет курсовых разниц приведет к ее искажению*.
* См. Федеральный закон РФ от 10 января 1997 г. № 13–ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", Постановление правительства РФ от 11 марта 1997 г. № 273 "О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".
Дата совершения операции. В Положении по учету имущества и обязательств в иностранной валюте дано понятие даты совершения операции – это дата возникновения у организации права принятия к учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством РФ или договором.
В качестве приложения к Положению дан перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте (табл. 11.1). Этот перечень, позволяет упорядочить процедуру их отражения в бухгалтерском учете.
Датой совершения операции по импортным операциям согласно Положению считается момент перехода прав собственности на импортный товар. Согласно международной практике принято считать, что если в контракте не указан момент перехода права собственности, то он совпадает с датой перехода рисков, которая определяется в соответствии с выбранными базисными условиями поставки товаров по системе "Инкотермс". Лучше, во избежание недоразумений, оговорить момент перехода права собственности в контракте отдельно. Это может быть момент отгрузки товара в адрес покупателя, момент оплаты импортером за товар, а также момент перехода рисков.
Также в Положении определен порядок отражения в учете стоимости имущества и обязательств, используемых предприятиями за пределами Российской Федерации (филиалы и представительства).
Бухгалтерская отчетность, составляемая по результатам деятельности за пределами РФ, подлежит пересчету в рубли. Пересчет имущества и обязательств за пределами территорий РФ производится аналогично пересчету имущества и обязательств, находящихся на территории Российской Федерации. Пересчет доходов в иностранной валюте в рублях производится либо по курсу ЦБ, действовавшему на дату совершения операции, либо с использованием средней величины курсов (средний курс равен частному от деления суммы произведения величин курсов ЦБР на количество дней их действия в отчетном периоде на общее количество дней в отчетном периоде).
Таблица 11.1
Операции в иностранной валюте | Датой совершения операций в иностранной валюте считается |
1 | 2 |
| 1. Кассовые операции с иностранной валютой | Дата оприходования или выдачи денег из кассы |
| 2. Банковские операции по валютным счетам | Дата зачисления денежных средств на валютный счет предприятия в банке или их списания |
| 3. Реализация товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валютупри определении выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документовпри определении выручки от реализации по мере оплата) при безналичных расчетахб) при расчетах наличными средствами | Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов покупателю (заказчику) при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услугДата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или ином кредитном учреждении при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услугДата оприходования денег в кассе организации при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг |
| 4. Реализация товаров, иного имущества, работ, услуг за иностранную валюту в условиях товарообмена (бартерной сделки) при определении выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документовпри определении выручки от реализации по мере оплаты (при безналичных расчетах и расчетах наличными средствами) | Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг Дата перехода права собственности на импортируемые товары, иное имущество к импортеру, фактического потребления услуг |
| 5. Импорт товаров, иного имущества | Дата перехода права собственности на импортируемые товары, иное имущество к импортеру |
| 6. Импорт услуги | Дата фактического потребления услуги |
| 7. Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее работникам организации под отчет, на осуществление определенных расходов | Дата утверждения авансового отчета |
| 8. Формирование уставного капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него | Дата подписания учредительных документов |
Учет операций на валютном счете
Движение валютных средств и проведение валютных операций регулируются государством следующими основными документами*:
* Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. – М.: Главбух, 1997. – С. 27.
• Законом РФ от 9 октября 1992 г. № 3615–1 "Закон о валютном регулировании и валютном контроле" (далее – Закон о валютном регулировании);
• Инструкцией ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. № 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и отражения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (далее – Инструкция № 7);
• Положением об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций № 39, утвержденным приказом Центрального банка РФ от 24 апреля 1996 г. № 02–94.
Закон о валютном регулировании определяет основные субъекты регулирования и операции, связанные с движением валютных средств.
Резиденты:
а) физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, в том числе временно находящиеся за пределами России;
б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в России;
в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в России;
г) дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами России;
д) находящиеся за пределами РФ филиалы и представительства резидентов, указанных в подпунктах б) и в) настоящего пункта.
Нерезиденты:
а) физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РФ, в том числе временно находящиеся в России;
б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами России;
в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами России;
г) находящиеся в России иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства;
д) находящиеся в России филиалы и представительства нерезидентов, указанных в подпунктах б) и в) настоящего пункта.
Валютные операции:
а) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;
б) ввоз и пересылка в Россию, а также вывоз и пересылка из России валютных ценностей;
в) осуществление международных денежных переводов. Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на:
• текущие валютные операции;
• валютные операции, связанные с движением капитала.
Текущие валютные операции:
а) переводы в РФ и из нее иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;
б) получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
в) переводы в РФ и из нее процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанных с движением капитала;
г) переводы неторгового характера в РФ и из нее, включая переводы сумм заработной платы, пенсий, алиментов, наследства, а также другие аналогичные операции.
Валютные операции, связанные с движением капитала:
а) прямые инвестиции, то есть вложения в уставной капитал с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;
б) портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;
в) переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;
г) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;
д) предоставление и получение финансовых кредитов в срок более 180 дней;
е) все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.