Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (InternationalAccountingStandardsCommitee, IASC). Этот комитет был основан в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Японии, Германии, Великобритании, Мексики, Голландии, Ирландии и США Сейчас он включает 119 членов и 6 ассоциативных членов из 88 стран.
Идея стандартизации реализуется в разработке унифицированного набора стандартов, приложимых к любой ситуации и любой стране. Следование этим стандартам осуществляется в результате добровольного соглашения стран-участниц. Всего к началу 1997 г. действовал 31 стандарт составления финансовой отчетности.
В последнее время практика использования IAS неуклонно расширяется. Так, в 1990 г. около 2/3 из 278 крупнейших национальных корпораций составляли свою отчетность в соответствии с IAS*. Все чаще необходимость составления финансовой отчетности по принципам IAS возникает у американских компаний. Так, Совет по разработке стандартов финансового учета (FASB) профинансировал проект по идентификации различий между национальными (стандарты FASB) и междунаррдными (LAS) стандартами.
* Ковалев В.В. Стандартизация бухгалтерского учета: международный аспект // Бухгалтерский учет. - 1997. - № 11. - С. 32.
И для российских предприятий успешная внешнеэкономическая деятельность сегодня невозможна без учета международных требований к финансовой отчетности. Формирование отчетности в соответствии с LAS, обеспечивая высокую информативность для пользователя, дает возможность российским предприятиям выйти на международный рынок капитала и международный фондовый рынок.
Одновременно идет работа по унификации российской учетной практики путем использования стандартов IAS при разработке российских бухгалтерских стандартов.
В настоящее время в России действуют шесть учетных стандартов:
• Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94), утвержденное приказом Минфина России от 28 июля 1994 г. № 100;
• Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167;
• Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95), утвержденное приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50;
• Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), утвержденное приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. № 10.
• Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденное приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. № 65н;
• Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденное приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. № 25н.
Однако финансовая отчетность, представляемая российскими предприятиями, пока еще далека от общепринятых стандартов. Основные отличия финансовой отчетности российских предприятий:
• приоритет интересов государственных регулирующих органов над интересами других пользователей;
• достоверность отчетности обеспечивается не объективностью отражения реального положения организации, а соответствием действующим правилам и нормативным актам;
• не допускается изменение действующих правил на основе профессионального суждения составителя.
Более подробно различия между отечественными учетными принципами и стандартами и стандартами IAS показаны в табл. 5.1*.
* Литвиненко М.И. Обзор международных стандартов финансовой отчетности // Главбух. - 1998. - № 1. - С.72-74.
Преодоление этих различий путем дальнейшей разработки и внедрения национальных стандартов, соответствующих международной практике, сможет существенно облегчить выход российских предприятий на международный рынок и обеспечить сопоставимость финансовой отчетности отечественных и зарубежных контрагентов.
5.3. Показатели, характеризующие фирму
Количество показателей, характеризующих результаты деятельности фирмы, очень велико. Потому сравнение этих показателей в динамике дает более реальную картину. Полезно сравнивать также показатели конкретной фирмы с показателями аналогичных фирм или с отраслевыми показателями – средними или общими.
Таблица 5.1. Соответствие основных международных учетных стандартов IAS российским принципам и стандартам бухгалтерского учета
| Номер и наименование стандарта | Краткое содержание стандарта | Соответствие российским учетным принципам | ||||||
| 1 | 2 | 3 | ||||||
| Стандарт 1 "Отчетность и учетная политика предприятия" | • Требует наличия данных по предыдущим периодам• Применение принципа начислений для учета доходов и расходов• Раскрытие учетной политики представляется в составе финансовой отчетности | • В целом соответствует Российскому национальному стандарту (Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/94) | ||||||
| Стандарт 2 " Материально-производственные запасы" | • Запасы ТМЦ оцениваются по минимальной (рыночной или себестоимости) оценке• При определении стоимости материальных ресурсов, списываемых на производственные нужды, применяются методы ЛИФО, ФИФО и средневзвешенной стоимости*• В себестоимость ТМЦ включаются накладные расходы по их приобретению • В условиях гиперинфляции допустимо проведение переоценок ТМЦ | • ТМЦ оцениваются и отражаются в учете по фактической себестоимости• Соответствует• Соответствует• Проведение переоценок в течение года не практикуется | ||||||
| Стандарт 4 "Амортизация" | • Амортизация начисляется на все объекты с длительным сроком службы• Амортизационный период определяется предприятием самостоятельно• Амортизационный период устанавливается государством | • Существуют некоторые ограничения | ||||||
| Стандарт 7 "Отчет о движении денежных средств" | • Необходим отчет о денежных оборотах | • Отчет о движении денежных средств также составляется, но на иных принципах | ||||||
| Стандарт 8 "Чрезвычайные и непредвиденные статьи" | • Чрезвычайные статьи являются редкими и должны быть четко отделены от результатов основной деятельности • Выявленные изменения прошлых лет могут вноситься как в отчетность текущего года, так и в отчетность прошлых лет | • В основном соответствует• Изменения в отчетность вносятся в периоде обнаружения | ||||||
| Стандарт 9 "Затраты на исследования и разработки" | • Затраты на исследования и разработки могут быть включены в состав основных фондов с последующей амортизацией в течение 5 лет• Для всех предприятий является необходимым предоставление отчетности по исследованиям и разработкам, в которой отражаются описание и состав затрат по исследованиям и разработкам, методы и сроки амортизации | • Не обязательно• Такая отчетность не является обязательной | ||||||
| Стандарт 10 "Непредвиденные расходы и обстоятельства, выявленные после закрытия отчетного года" | • Непредвиденный убыток относится к убыткам будущих периодов, когда становится очевидным, что будущее событие подтвердит мнение о возможности убытка• Дивиденды учитываются в соответствии с дивидендной политикой предприятия, а не только при их объявлении | • Данная проблема недостаточно четко определена• Как правило, дивиденды учитываются в периоде их объявления | ||||||
| Стандарт 12 "Учет налога на прибыль" | • Предусматривается попериодное распределение налогов | • Применение распределения налога на прибыль между периодами не предусмотрено | ||||||
| Стандарт 14 "Представление финансовой отчетности по подразделениям" | • Представляется финансовая отчетность по подразделениям компании | • Подобная финансовая информация не является обязательной | ||||||
| Стандарт 16 "Основные средства" | • Историческая оценка• При безвозмездном получении объекты учитываются по приемлемой цене• Переоценка, как правило, не проводится• Затраты на ремонт и модернизацию могут быть включены в стоимость объекта | • Применяется договорная оценка, но не ниже балансовой у передающей стороны• Проводится переоценка• Затраты на ремонт относят к затратам периода, расходы на модернизацию – аналогично IAS | ||||||
| Стандарт 17 "Финансовая аренда" | • Под финансовой (долгосрочной) арендой понимается аренда, удовлетворяющая следующим критериям:переход к арендатору права собственности в конце срока договора; срок аренды примерно равен сроку службы арендуемого объекта | • В целом соответствует национальной учетной политике | ||||||
| Стандарт 18 "Доход" | • Доход от деятельности признается в момент оказания услуги, отгрузки товара• Доход от участия в капитале признается в момент объявления права на получение• Безвозмездное получение активов трактуется как внереализационный доход | • Соответствует• Соответствует• Существуют некоторые противоречия в отражении таких операций | ||||||
| Стандарт 21 "Бухгалтерский учет курсовых разниц" | • Аналогичен российскому подходу | |||||||
| Стандарт 24 "Определение зависимых сторон" | • Сторона (предприятие) признается зависимой, если другая сторона имеет возможность контролировать деятельность или оказывать влияние на принятие важных финансовых или управленческих решений• Критерии признания зависимости: контрольный пакет акций;наличие специальных соглашений об установлении контроля | • В системе регулирования учета установлены несколько иные критерии зависимости | ||||||
| Стандарт 25 "Учет инвестиций" | • Рыночные ценные бумаги оцениваются по наименьшей (рыночная или себестоимость) оценке• Долгосрочные финансовые инвестиции оцениваются исходя из принятой предприятием оценочной политики | • В целом соответствует принципам, изложенным в приказе Минфина России от 15 января 1997 г. № 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" | ||||||
| Стандарт 27 "Сводная финансовая отчетность" | • Приветствуется представление сводной отчетности при условии, что основное предприятие владеет более чем 50% акций другого предприятия или имеет возможность оказывать влияние иными способами• К сводному балансу прилагаются обособленные балансы дочерних предприятий | • Представление сводной отчетности является обязательным (однако некоторые предприятия подобную отчетность не составляют в силу необязательности ее представления в ГНИ) | ||||||
| Стандарт 28 "Учет инвестиций в дочерние предприятия" | • Необходимо обеспечить единство учетных политик основного и дочернего предприятий• Если дочернее предприятие ведет учет на иных принципах, чем основное, то необходимо корректировать отчетность дочернего предприятия в соответствии с учетными принципами материнского | • Необходимость унификации учетных принципов формально утверждена Минфином России | ||||||
| Стандарт 29 "Учет и отчетность в гиперинфляционных экономиках" | • Установлены следующие критерии для определения гиперинфляционной экономики страны функционирования предприятия:большая часть населения размешает сбережения в немонетарных активах или в стабильной иностранной валюте; продажа в кредит осуществляется по ценам, компенсирующим предполагаемое снижение покупательной способности в течение кредитного периода;процентные ставки и цены привязаны к индексу цен; суммарный уровень инфляции за последние три года равен примерно 100%• Отчетность предприятий, функционирующих в гиперинфляционной среде, должна быть откорректирована на влияние инфляции | • В бухгалтерском учете влияние инфляции не устраняется за исключением (с некоторой долей условности) проведения переоценок основных средств• Некоторые элементы устранения влияния инфляции на финансовые результаты применяются в налоговом учете (использование индекса-дефлятора) для определения налогооблагаемой прибыли от реализации основных средств и иного имущества• Элементы финансовой отчетности не переоцениваются |
* По методу ЛИФО (lastin, fustout) стоимость запасов на конец периода определяется исходя из цен начальных поставок. По методу ФИФО (firstin, firstout) стоимость запасов на конец периода определятся исходя из цен последних поставок. По методу средневзвешенной стоимости запасы оцениваются по средневзвешенной цене всех осуществленных поставок.