Внешнеэкономическая деятельность предприятия (стр. 38 из 178)

переменные издержки, относящиеся к сферам сбыта и производства (1000 автомобилей требуют 1000 руб.; производство 500 автомобилей – только 500 руб.);

постоянные издержки, не зависящие от сбыта и производства. Например, арендная плата и налоги, издержки на непроизводственную рабочую силу (непрямая заработная плата), лицензии. Организации с большими постоянными издержками в большей степени страдают от снижения прибыльности. Постоянные издержки – это издержки, которые компания несет независимо от результатов своей деятельности, и поэтому необходимо сделать учет издержек гибким;

• административные, накладные и другие расходы;

• налог на прибыль;

• чистую прибыль;

• распределение чистой прибыли (выплата дивидендов и капитализированная прибыль).

Выделяют четыре основные формы счета прибылей и убытков. В зависимости от метода анализа расходов используются одноступенчатый и многоступенчатый форматы отчета о прибылях и убытках. В западноевропейской практике для обозначения этих методов анализа расхода применяют термины "затратный" формат и "операционный" или "функциональный" формат.

Одноступенчатая форма – сначала приводятся все поступления и доходы, а из их общей суммы вычитаются издержки производства и расходы. В итоге – чистая прибыль.

Схема одноступенчатой формы счета прибылей и убытков:

Доходы (gross income):

чистые продажи (netsales)

прочие доходы (otherincome)

Издержки производства и прочие расходы (costofgoodsandotherexpenses):

себестоимость реализованной продукции (costofgoodssold)

расходыпосбыту (selling expenses)

административные расходы (administrativeexpenses)

уплаченные проценты (interestpaid)

прочие расходы (otherexpenses)

налог на прибыль (incometax)

чистая прибыль (netincome)

При многоступенчатой форме счета из каждой категории поступлений и доходов вычитаются соответствующие расходы и подводятся промежуточные итоги результатов деятельности. Разница между всеми поступлениями и всеми вычетами – сумма чистой прибыли или убытка. Многоступенчатый, или операционный, формат отчета о прибылях и убытках позволяет отделить операционные доходы и издержки от неоперационных, что в свою очередь обеспечивает большую информативность финансовой отчетности для пользователя.

Схема многоступенчатой формы составления счета прибылей и убытков:

Продажи (sales)

Минус возвраты и скидки (less returns and allowances)

Чистые продажи (netsales)

Минус издержки производства (less cost of goods sold)

Итого валовая прибыль от реализованной продукции (totaloperatindprofit)

Минус расходы (less expenses):

по сбыту (selling)

административные и общие (administrative and general)

Итого прибыль от операций (operatingprofit)

Прочие поступления (otherincome)

Минус прочие расходы (less other expenses)

Прибыль, подлежащая налогообложению (incomebeforetax)

Налог на прибыль (incometax)

Чистая прибыль (netincome)

¨ Приведем пример

Отчет

по прибылям и убыткам (за данный месяц)

В зависимости от порядка расположения статей, как и при составлении баланса, отчет о прибылях и убытках может быть представлен в вертикальном и горизонтальном формате. В вертикальном формате составлены показанные здесь одноступенчатый и многоступенчатый отчеты о прибылях и убытках. Горизонтальный формат отчета показывает статьи расходов в одной колонке, а статьи поступлений – в другой, при этом величина прибыли или убытков является их результирующей.

Национальные законы для отчетов о прибылях и убытках предписывают следующие форматы:

Затратный вариант

Франция (горизонтальный и вертикальный)

Германия (вертикальный)

Бельгия (горизонтальный и вертикальный)

Испания (горизонтальный)

Португалия (горизонтальный)

Операционный вариант

Германия (вертикальный)

Греция (вертикальный).

Любые из указанных выше

Люксембург, Великобритания, Дания

Нидерланды, Ирландия.

В США отчет о прибылях и убытках составляется в одно – или многоступенчатом вертикальном формате.

Счет поступления и расходования средств – важное дополнение к балансу фирмы. В нем отражены поступления средств из различных источников финансирования и их использование (размещение) в течение финансового года, который является отчетным периодом.

В левой колонке счета показываются направления использования средств, в правой – источники поступления этих средств. Примерная схема счета поступления средств и их расходования:

Использование средств (EmploymentofFunds)Выплаты дивидендовОрганизационные расходыРасходы по эмиссии акцийКапиталовложенияВложения в прочие необоротные активыПогашение долгосрочной задолженностиПриобретение быстрореализуемых ценных бумагУвеличение счета в банке

Источники поступления (SourcesofFunds)Чистая прибыльАмортизационные отчисленияПоступления от реализации активовСубсидии и дотацииУвеличение долгосрочной задолженностиЭмиссия акцийУвеличение краткосрочной задолженности

В годовых отчетах фирм, кроме форм финансовой отчетности, приводятся основные показатели деятельности за ряд лет, показатели прибыльности операций, доходности акций и т.д.

Финансовые отчеты – это главный и практически единственный источник, по которому можно судить о результатах деятельности фирмы. К полезной информации, содержащейся в финансовых отчетах, нужно подходить критически, поскольку в укрупненных сводных статьях могут "скрываться" низкие показатели, и будет по существу невозможен анализ таких показателей. Составители отчетов иногда изменяют методы оценки имущества и материально-производственных запасов, завышают размеры амортизационных отчислений и т.п.

5.2. Проблемы сопоставимости финансовой отчетности

Специфические социально-экономические, политические и культурные особенности каждой страны влияют на составление финансовой отчетности.

Различия в традициях составления финансовой отчетности не являются чисто номинальными и оказывают серьезное влияние на оценку финансового состояния компании, что может затруднить выбор фирмы-контрагента. Так, даже в рамках близких по принципам учетных систем при реализации правительством Великобритании части пакета акций компании BritishPetroleum прибыль компании, исчисленная по правилам, действующим в США, уменьшилась на 67%*.

* Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгалтерский учет. – М., 1997. – С. 9.

Наиболее существенное влияние на оценку финансового состояния компании оказывают принятые в стране правила предоставления консолидированной отчетности холдинга, отражения стоимости гудвилла, перерасчета иностранной валюты, учета влияния инфляции, отражения стоимости основного капитала, готовых изделий и незавершенного производства, расходов на НИОКР.

Анализ международной практики позволяет выделить два основных типа учетных систем. Первый тип – это англоамериканская система, которую в России довольно часто называют международной. Но хотя американская система учета наиболее распространена в мировой учетной политике, она не общепринята во всех странах. Этой модели учета придерживаются США, Великобритания, Нидерланды, Канада, Индия, Австралия, ЮАР и некоторые другие англоязычные страны.

Характерные черты данной модели:

• ориентация отчетности на инвесторов и кредиторов предприятия;

• нормативные документы, регулирующие порядок формирования финансовой отчетности, разрабатываются негосударственными организациями и носят рекомендательный характер;

• при подготовке финансовой отчетности задача информационного обеспечения государственных налоговых органов не является определяющей.

Система бухгалтерского учета базируется на общепринятых учетных принципах - GAAP (GenerallyAcceptedAccountingPrinciples). Основными разработчиками GAAP являются Американский институт присяжных бухгалтеров (AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants, AICPA) и Совет по разработке стандартов финансового учета (FinancialStandardsBoard, FASB). Их регулятивы признаются и правительственными организациями, например, Комиссией по ценным бумагам и биржам (SecuritiesandExchangeCommission, SEC). Эта структура – единственный государственный орган, устанавливающий учетные принципы.

SEC публикует два типа регулятивов (с 1975 г.): Выпуски по бухгалтерскому учету (AccountingSeriesReleases, ASR) и Бюллетени для бухгалтеров (StaffAccountingBulletons, SAB), которые основываются на нормативных документах AICPA и FASB. Регулятивы первого типа содержат требования SEC в отношении ведения бухгалтерского учета, представления открытой информации и правил аудита корпораций; регулятивы второго типа содержат рекомендации бухгалтерам по применению ASR на практике.

Другая распространенная модель – континентальная или европейская. Она объединяет учетные системы Франции, Германии, Австрии, Бельгии и некоторых других европейских стран.

Для европейской модели характерны:

• высокая степень государственного регулирования бухгалтерской практики;

• обязательность следования утвержденным принципам отражения операций;

• ориентация бухгалтерской отчетности на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственной власти;

• значительная дифференциация практики бухгалтерского учета в разных странах.

Развитие международных связей настоятельно требует унификации стандартов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

В настоящий момент существуют два подхода .к решению проблемы унификации: гармонизация и стандартизация.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского Союза. Логика ее такова: в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в других странах – членах Союза. Работа в этом направлении ведется с 1961 г., когда в рамках ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета (Grouped'Etudes): Работа этой группы рассматривается как составная часть программы гармонизации национальных версий Закона о компаниях. Основные положения учетных директив включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство.