Анализ налоговой системы Республики Беларусь 2 (стр. 4 из 15)

Под иными обязанными лицами-субъектами налоговых отношений Налоговый Кодекс Республики Беларусь понимает налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.

Налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Законными представителями налогоплательщика признаются лица, уполномоченные представлять плательщика налогов (организацию или физическое лицо) на основании актов законодательства или учредительных документов организации.

Законными представителями организаций в большинстве случаев являются работники, состоящие в штате этой организации, которые ее учредительными документами наделены достаточными для этого полномочиями.

Категория «объект налогообложения» занимает главенствующее положение в иерархии обязательных элементов налогообложения. На ее содержании и регламентации для целей конкретного налога, сбора или пошлины выстраивается вся система применения соответствующего налогового платежа.

Объектами налогообложения в Налоговом Кодексе признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства по уплате налога, сбора, пошлины.

Один и тот же объект в конкретном налоговом периоде может облагаться определенным налоговым платежом у одного плательщика только единожды. Действие этого правила обеспечивает гарантии избежания в налоговой практике фактов двойного налогообложения.

Дадим краткую характеристику наиболее распространенным объектам налогообложения.

В настоящее время в качестве объекта налогообложения широко используется категория «товар». Под товаромпризнается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

В свою очередь, термин «имущество» может быть разделен на две категории - недвижимое имущество (недвижимость) и движимое имущество.

К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей (в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения), т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. К недвижимому имуществу приравниваются предприятия в целом как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река - море», космические объекты.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и иные бумаги, признаются движимым имуществом.

Следующим объектом налогообложения являются работы и услуги.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Доходы - это следующий распространенный объект налогообложения. На использовании этого объекта строятся конкретные правила исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на соответствующие виды доходов юридических лиц, подоходныйналог с физических лиц и т.п.

Под доходомдля целей налогообложения Налоговый кодекс признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине).

Данная характеристика доходов в Налоговом Кодексе вызывает на многообразие форм, в которых могут быть получены доходы, и многочисленность элементов, признаваемых в налоговых целях доходами.

Наиболее часто под доходами понимается общая сумма поступлений от какой-либо (в том числе предпринимательской) деятельности

Денежная форма подразумевает возможность получения дохода как суммы средств в валюте Республики Беларусь или иностранного государства. При этом не имеют значения ни сама валюта дохода, ни вид платежа, ни способ его осуществления (получения).

Натуральная форма предусматривает случаи получения дохода в вещах, выполненных работах (оказанных услугах) либо в иных материальных благах.

Полученная плательщиками экономическая выгода налоговым законодательством учитывается только в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

2. Анализ величины налоговой нагрузки на национальную экономику Республики Беларусь на макроуровне

Формирование экономической модели социально ориентированной
рыночной экономики вызывает необходимость создания адекватных инструментов нормативного, прямого и косвенного государственного воздействия на экономику с целями:

· преодоления кризиса;

· оздоровления производства;

· создания благоприятного инвестиционного климата;

· расширения рынков сбыта на основе повышения качества и конкурентоспособности белорусских товаров;

· снижения издержек производства.

Одним из направлений государственного регулирования экономики выступает бюджетно-налоговая политика. Предопределяющее влияние на содержательную сторону налогов оказываетих функциональное назначение. Именно оно конкретизирует роль налогов в экономической структуре общественного производства. Функциональное назначение налогов подчинено решению конкретных социально-экономических проблем переходного периода, а также задач по обеспечению объективного формирования и функционирования рыночных отношений. Поэтому создание оптимальной модели налогообложения предполагает осторожный подход в использовании функций, которые могут выполнять налоги, с тем, чтобы не нарушить основные принципы организации.

Статистикой подтверждается существование обратной макроэкономической зависимости между уровнем налоговых изъятий и темпами экономического роста. Анализ зависимости представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Анализ влияния налоговой нагрузки на темпы экономического роста, %*

Показатели	2000	2001	2002	2003	2004
Темпы роста ВВП	106	104	105	106,8	111.1
Налоговая нагрузка	42,2	41,5	39,7	40,7	42,1

*Налоги в Республике Беларусь: Теория и практика в цифрах и комментариях /В. А. Гюджан, Н.Э. Масинкевич, В.В. Шевцова и др.; Под ред. В.А. Гюджан. – Мн.: ПЧУП “Светоч”, 2002. с.44

* Киреева Е. Проблемы реформирования налоговой системы Республики Беларусь //Директор 2004 №6, с.42.

По мере совершенствования налоговой нагрузки, сокращения количества обязательных платежей в бюджет и снижение их ставок, уровень реальной налоговой нагрузки до 2003 года снижается. В период с 2000 до 2002 года происходит постепенное снижение налогового бремени за счёт уменьшения платежей из выручки и применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте продукции. Значительное увеличение налоговой нагрузки на экономику наблюдается, начиная с 2003 года, когда налоговая нагрузка увеличилась с 39,7% в 2002 году до 40,7 в 2003году и составила 42,1% в 2004 году, в 2005 году прогнозируется увеличение налоговой нагрузки.

На практике выделяют номинальную и реальную налоговую нагрузку. Номинальная нагрузка характеризует фискальный потенциал действующей системы налогообложения и рассчитывается как отношение начисленных к уплате налогов и платежей в бюджет (бюджетные фонды) к ВВП. Реальная – рассчитывается как отношение уплаченных в течение рассматриваемого периода налогов и платежей к ВВП. Данный показатель отражает фактические возможности экономики по формированию доходов бюджета и в сопоставлении с номинальной служит своего рода индикатором текущего состояния государственных финансов. Динамика реальной и номинальной нагрузки представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Динамика номинальной и реальной нагрузки на экономику Беларуси в 1998-2004гг,в % к ВВП.*

Показатели	2000	2001	2002	2003	2004
Номинальная налоговая нагрузка на экономику	16,349	18,769	14,897	17,483	26,743
Реальная налоговая нагрузка на экономику	18,034	17,26	17,167	17,041	26,843
Исполнение бюджета	1,685	1,509	2,27	-0,442	0,1

* Рассчитано по данным приложений законов “О бюджете Республики Беларусь” 2001, 2002, 2003, 2004, 2005года.

* Рассчитано по данным: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2004.

Исполнение бюджета до 2002 года последовательно снижалось, а в 2003 году наблюдается недоимка средств, это привело к повышению номинальной налоговой нагрузки, что повлекло рост реальной налоговой нагрузки, которая в 2004 году составила 26,8%.

Наиболее широко для характеристики налогового бремени применяется показатель эластичности, который связан с уровнем чувствительности изменений одной переменной к изменениям другой. Показатели эластичности налогов по ВВП можно рассчитать по следующей формуле:

(2.1)

где,

- коэффициент эластичности налогов по ВВП;

- налоговые поступления данного и базового периода;