Налоговая служба Республики Беларусь - это совокупность специальных государственных органов, которые в пределаx своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в налоговой сфере.
Организационная система управления налогами в Республике Беларусь является двухуровневой.
Общее управление налогами в Республике Беларусь возложено на высшие органы государственной власти - парламент, аппарат Президента, правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику. Парламент как законодательный орган в соответствии с Конституцией рассматривает законы о налогах, сборах и обязательных платежах. Все законодательные проекты о введении или отмене налогов и сборов, об освобождении от их уплаты на территории страны вносятся в парламент при наличии заключения правительства.
Оперативное управление процессом налогообложения в Республике Беларусь возложено на Министерство финансов по налогам и егоорганы на местах, Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции, Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет, которые действуют в пределах своей компетенции в соответствии с действующим законодательством. Управление налогообложением на предприятиях, в учреждениях, организациях, а также в министерствах и ведомствах осуществляется финансовыми отделами и бухгалтерскими службами. С помощью органов оперативного управления государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях экономики.
1.2. Классификация налогов в Республике Беларусь
Классификация налогов — это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложения классификация налогов имеет большое значение.
Коренной признак налогов - их принудительный характер. С этой точки зрения к ним относятся не только те платежи, в названии которых присутствует слово «налог», например, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических ниц и др. Налоговую форму имеют также таможенные пошлины, обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, например, в пенсионный фонд. Все эти платежи в совокупности образуют налоговую систему.
В большинстве стран наряду с налогами, поступающими в бюджет и внебюджетные фонды, которыми располагает правительство, имеются налоги, поступающие в распоряжение региональных и местных властей. Обычно региональные и местные представительные органы участвуют в установлении перечня или хотя бы размера таких налогов. Перечень налоговых отчислений зависит от устройства бюджетной системы и обусловлен административно-территориальным делением каждой страны. Бюджетные системы разных стран отличаются структурой, количеством отдельных видов бюджетов, так как во многом зависят от их государственного устройства и территориального деления.
В бюджетную систему Республики Беларусь как самостоятельные части включаются: республиканский бюджет, бюджет Минска и местные бюджеты (областные, городские, районные, сельские, поселковые), которые формируются за счет республиканских налогов, сборов и пошлин и местных налогов и сборов.
Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия на прямые и косвенные. Прямыми налогами облагаются непосредственно физические и юридические лица, а также их доходы. Косвенными — ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Иными словами, прямой налог увязывается непосредственно с характеристиками плательщика, а косвенный - с той деятельностью, которой он занимается.
Типичными примерами прямых налогов являются подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, налог с процентных доходов (на доход от денежного капитала и на Доход от сбережений), налог на капитал и собственность (на конкретные виды имущества, на личное состояние, на наследство и дарение, на прирост капитала - от продажи товаров и имущества). К числу косвенных налогов относятся, в частности, налог на добавленную стоимость, акцизы, регистрационные, лицензионные и иные сборы, налог на рекламу и т.п.
Косвенные налоги разнообразнее прямых, поскольку спектр несхожих между собой объектов обложения очень широк. В России, Беларуси и многих других странах наибольшую роль среди косвенных налогов играет налог на добавленную стоимость, а также акцизы, которыми дифференцированно облагаются отдельные товары и услуги.
На территории Республики Беларусь установлены и действуют две группы налогов, сборов, (пошлин) – республиканские и местные. Такая структура налогов позволяет говорить об установлении в Республике Беларусьдвухуровневой налоговой системы, соответствующей бюджетному устройству государства.
Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. Чтобы стать республиканским, налог, сбор или пошлина должны одновременно отвечать двум обязательным условиям:
■быть установленными законодательными актами;
■признаваться обязательными к уплате на всей территории
Республики Беларусь.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.
Местные налоги и сборы могут полностью зачисляться в доход области или бюджета, определяться в качестве регулирующих либо полностью направляться в нижестоящие бюджеты. Правовое регулирование этих вопросов может быть обеспечено путем принятия областным Советом депутатов соответствующего решения в рамках бюджетного процесса.
К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; оффшорный сбор; консульский сбор; экологический сбор за проезд автотранспортных средств по территориям национальных парков и заповедников; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины.
К местным налогам и сборамНалоговый Кодекс Республики Беларусь относит: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей. В настоящее время порядок применения таких налоговых платежей ежегодно устанавливается Законом «О бюджете Республики Беларусь» на соответствующий бюджетный (финансовый) год. При этом определяются их состав (конкретные образцы платежей) и отдельные условия применения.
Зачастую перечень видов местных налогов и сборов остается открытым, т. е. предусматривает позицию «и другие», а определяемые элементы налогообложения, такие, как плательщики, объекты налогообложения, налоговая база и ставки, не имеют конкретики и ограничиваются лишь общими, рамочными нормами.
1.3.Субъекты и объекты налоговых отношений
Субъекты налоговых отношений - один из основных элементов налоговой системы государства, ее налогового законодательства. Налоговый Кодекс Республики Беларусь обозначает под этим термином, во-первых, непосредственных плательщиков налогов, сборов (пошлин), а во-вторых, иных обязанных лиц, деятельность которых связана с процессом налогообложения: налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.
Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).
Под организациями-налогоплательщиками понимаются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы.
Белорусские организации имеют статус налоговых резидентовРеспублики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.
Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.
Под физическими лицами-налогоплательщиками понимаются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства). Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории государства более 183 дней в календарном году. При этом ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь налоговое законодательства не относит время, в течение которого физическое лицо пребывало в Республике Беларусь:
■ в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;
■в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника;
■на лечении или отдыхе, если это лицо находилось в Республике Беларусь исключительно с этой целью;
■ исключительно для следования из одного иностранного государства в другое через территорию Республики Беларусь одним транспортным средством либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование).