5. учитывает опыт западных стран, который даёт возможность Беларуси присоединяться к мировому рынку, включатся в международные экономические интеграционные связи.[9,стр.51]
Вместе с тем современная налоговая система в силу различных причин имеет существенные недостатки.
Во-первых, налоги носят преимущественно фискальный характер. При выборе налоговых форм главным фактором выступает лишь доходность бюджета, в то время как регулирующей роли налогов не придаётся серьёзное значение, хотя именно эти функции налогов могут способствовать экономическому росту государства.
Во-вторых, важным недостатком системы является высокий уровень налогообложения субъектов хозяйствования. Конечно, по ставке он сопоставим с зарубежными странами, но экономическое положение национальных юридических лиц значительно хуже, вследствие чего налоговое бремя они несут более тяжёлое.
В-третьих, большое количество налогов, сборов, отчислений, взносов -республиканских, местных, целевых, внебюджетных осложняет налогообложение.
В-четвёртых, сложность для плательщиков создает и нестабильность налоговых законов, особенно касающихся НДС.
В-пятых, несовершенство налоговой системы предопределено неоправданно широкими правами налоговых органов, которые нередко самостоятельно трактуют положения налогового законодательства, наказывая непомерным штрафом за нарушение установленных ею самой положений и при этом не неся ответственности за собственные ошибки.
Для совершенствования налоговой системы Республики Беларусь ежегодно проводится корректировка налогового законодательства касающиеся способов взимания, ставок и льгот по отдельным видам налогов. И 2005год не стал исключением.
Наиболее существенное изменение в практике взимания налогов касается снижение ставки чрезвычайного налога с 4% до 3%. Соответственно ставка единого платежа снижается с 5% до 4% от фонда заработной платы. Состав плательщиков, налоговая база, порядок исчисления и сроки уплаты этих платежей остаются прежними.[11,стр.42]
Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:
■ Налоговый Кодекс государства и принятые в соответствии
с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;
■Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики
Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;
■Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового Кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь;
■Нормативные правовые акты республиканских органов
государственного управления, органов местного управления и
самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и
издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговым Кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и Постановлениями Правительства Республики Беларусь.
Налоговый Кодекс - это основной документ, регламентирующий в комплексе все направления налоговых отношений в государстве. Принят Палатой представителей и одобрен Советом Республики Национального собрания Республики Беларусь в декабре 2002 г. Налоговый Кодекс упорядочивает все законодательные акты, действующие в налоговой сфере. Он устанавливает систему налогов, сборов, пошлин, взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налоговых платежей и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, а также определяет права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.
Декреты и Указы Президента Республики Беларусь по вопросам налогообложения регламентируют механизм взимания отдельных налогов и сборов, отличающихся, как правило, особым режимом их взимания. По своей юридической силе Декреты и Указы Президента приравнены к Законам государства.
Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения, призваны обеспечить исполнение законов, декретов, указов. Они содержат разъяснительный материал, который детализирует механизм практической реализации того или иного направления налоговых отношений.
Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управлении и самоуправления являются по своей сути инструкциями по расчету и взиманию налогов. Инструкции разработаны по каждому налогу, сбору, пошлине и четко определяют объект налогообложения, сроки их уплаты и процедуру взимания.
Налоговый Кодекс Республики Беларусь состоит из четырех разделов. Каждый из разделов регламентирует отдельную сферу налоговых отношений. Содержание этих сфер непосредственно отражается в названии разделов:
■Раздел 1. «Общие положения»;
■Раздел 2. «Налоговое обязательство»;
■Раздел 3. «Налоговый учет и налоговый контроль»;
■Раздел 4. «Налоговые и таможенные органы».
В составе названных разделов выделено одиннадцать глав, которые конкретизируют нормативную правовую информацию: каждая глава Налогового Кодекса содержит несколько статей, в которых продолжена детализация отдельных направлений налоговых отношений, обозначенных в названии главы.
Так, глава 1 «Основные положения» дает юридическую характеристику таким основополагающим составляющим процесса налогообложения, как налоговые отношения, принципы налогообложения, виды налогов и сборов, порядок введения, изменения и прекращения действия республиканского и местных налогов.
В главе 2 «Плательщики налогов, сборов пошлин» дается юридическое определение всех возможных плательщиков налогов, сборов, пошлин: отечественных и иностранных субъектов хозяйствования, коллективных и индивидуальных предпринимателей, налогоплательщиков и их налоговых агентов, других законных представителей налогоплательщика и т.п.
В главе 3 «Объекты налогообложения» содержатся разъяснения по каждому из возможных объектов, к которым могут быть применены налоговые ставки: имущество, доходы, работы, услуги, товары и т.п.
В главе 4 «Налоговые обязательства» дается четкое определение самому понятию «налоговое обязательство» и процедуре его исполнения в различных налоговых ситуациях: при ликвидации предприятия или его реорганизации, при наличии недееспособности или безвестно отсутствующего плательщика. Дается определение понятиям «налоговая база», «налоговая ставка», «налоговый период», «налоговые льготы», «сроки» и «порядок уплаты налогов».
В главе 5 «Способы обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней» четко регламентированы установленные в Республике Беларусь способы обеспечения исполнения налогового обязательства посредством залога имуществa, поручительства, использования пеней, приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке и арестом его имущества.
Глава 6 «Принудительное исполнение налогового обязательства» содержит указания по взысканию пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, за счет его наличных денег, а также за счет средств дебиторов налогоплательщика, за счет имущества налогоплательщика.
Глава 7 «Зачет, возврат налогов» регламентирует процедуру возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых сумм.
Глава 8 «Налоговый учет. Налоговая декларация» определяет понятие «налоговый учет», излагает его цели и предназначение. Введение налогового учета связано с тем, что действующий порядок налогообложения прибыли и сейчас предполагает помимо регистрации и систематизации хозяйственных операций по методологии бухгалтерского учета выполнение бухгалтером целого комплекса учетно-расчетных действий для правильного исчисления налоговых обязательств организации.
В этой главе дается также определение налоговой декларации, как письменного заявления налогоплательщика, содержащегоширокий аспект информации о самом налогоплательщике и его доходах.
В главе 9 «Налоговый контроль» дается определение этой категории, определяется объект контроля, виды контроля, перечень мер, которые применяют налоговые органы для осуществления контроля: контрольные закупки товара налоговые посты, личный досмотр должностных лиц, досмотр находящихся при них вещей. Отдельными статьями устанавливаются:
■порядок постановки и снятия налогового учета, присвоения учетного номера налогоплательщику;
■процедура проведения налоговых проверок;
■направления использования результатов налоговых проверок.
В главе 10 «Налоговые и таможенные органы Республики Беларусь» приводится структура налоговых и таможенных органов, формулируются их функции, права и обязанности, меры и способы несения ответственности этих органов за убытки, причиненные налогоплательщикам, за незаконные решения неправомерные действия (бездействие) их должностных лиц.
В главе 11 «Порядок и сроки обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц»регламентируются следующие процедурные моменты:
■право на обжалование;
■порядок обжалования;
■порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу налоговой органа;
■рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом
или вышестоящим должностным лицом налогового органа;
■последствия подачи жалобы и т.п.[26]
Кроме налогового законодательства вторым активным элементом налоговой системы любого государства является налоговая служба.