Цель учета сырья и материалов состоит в том, чтобы иметь необходимые данные о стоимости приобретенных и использованных в производстве материалов. При учете товарно-материальных ценностей (запасов) предприятие должно показать количество единиц каждого из видов запасов, имеющихся в наличии, и их себестоимость. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятиям предоставлено право выбора порядка отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов. Для характерен традиционный вариант отражения в учете данного процесса, который предполагает записи по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Материальные ценности в пути, оплаченные, но не поступившие на предприятие, характеризуют при данном подходе к учету сальдо по дебету счета 60 (оплата ценностей - дебет счета 60 и других аналогичных счетов и кредит счета 51 "Расчетный счет"). Материальные ценности в пути неоплаченные не отражаются при данном варианте учета в синтетическом учете. Материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности в конечном счете по их фактической себестоимости. На предприятие определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производится по себестоимости первых по времени приобретения, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов, или по отдельным видам ресурсов.
Рассмотрим пример оценки материальных ресурсов:
| Показатель | Масса, кг | Цена за 1 кг, руб | Сумма, руб |
| Остаток на 1 ноября | 22300 | 28 | 624400 |
| Поступило | |||
| - 1 декада | 70500 | 28 | 1974000 |
| - 2 декада | 17800 | 30 | 534000 |
| - 3 декада | 45600 | 32 | 1459200 |
| Итого поступило | 133900 | - | 3967200 |
| Расход за месяц | 120400 | - | 3446000 |
| Остаток на 1 декабря | - | - | 1145600 |
Было израсходовано 120400 кг, из них:
92800 кг (22300 + 70500) были оценены по 28 рублей на сумму 2598400;
Остальные 27600 кг (120400-92800) оценены так:
17800 кг по 30 рублей на сумму 534000 рублей и 9800 кг по 32 рубля на сумму 313600 рублей.
Таким образом, 120400 кг израсходованного за месяц материала оценивались на сумму 3446000 рублей (2598400 + 534000 + 313600)
Остаток определен в размере 1145600 рублей (32 рубля*35800)
Рассмотрим пример учета затрат и калькулирования себестоимости:
Предприятие производит различные виды трикотажных изделий. Для рассмотрения метода учета затрат на этом предприятии возьмем производство футболок. На 1 ноября незавершенное производство составило 12750 штук. Все исходное сырье (пряжа различных видов) было отпущено в производство, завершенность по добавленным затратам достигла 30%. Материальные затраты на незавершенном производстве составили 13821 руб., добавленные затраты - 10605 руб.
В ноябре в производство было отпущена пряжа в следующих количествах:
1 вид 7500 кг по цене 28 руб/кг
2 вид 1800 кг по цене 30 руб /кг
3 вид 4600 кг по цене 32 руб/кг
Прямые трудовые затраты составили 59280 руб. за месяц, общепроизводственные расходы списывались по норме 160% от прямых трудовых затрат. На 1 декабря в незавершенном производстве оставалось 1020 единиц незаконченной продукции. Все сырье было отпущено в производство, завершенность по добавленным затратам составила 50%. Выпущена готовая продукция 7725 штук.
Ожидается, что в следующем месяце объём производства останется без изменений, однако в связи с инфляцией затраты возрастут на 10%. Постоянные и переменные общепроизводственные расходы распределяются в пропорции 1:2. Выход продукции составит 80% от объёма переработанного сырья. Руководство предприятия рассчитывает на рентабельность производства 25%.
На 1 ноября:
незавершенное производство - 12750 единиц
материальные затраты - 13821 руб.
добавленные затраты - 10605 руб.
Итого: 24426 руб.
Затраты на производство в ноябре:
| Показатель | Масса, кг | Цена, руб | Сумма, руб |
| пряжа | |||
| - 1 вид | 7500 | 28 | 210000 |
| - 2 вид | 1800 | 30 | 54000 |
| - 3 вид | 4600 | 32 | 147200 |
| Итого материальных затрат: | 13900 | - | 411200 |
| - прямые трудовые затраты | - | - | 59280 |
| - общепроизводственные расходы | - | - | 94848 |
| Всего затрат: | - | - | 565328 |
Оценка незавершенного производства на 1 декабря
Изготовлено футболок за месяц, включая незавершенное производство на 1 декабря:
7725 + 1020 = 8745 единиц
Выход продукции в % из объема (кг) переработанной пряжи:
8745*100/13900 = 63%
Расход пряжи на 1 футболку:
13900/8745 = 1,589 кг
Расход пряжи на остаток незавершенного производства на 1 декабря:
1,589 * 1020 = 1620 кг
Расход пряжи на готовую продукцию:
13900 - 1620 = 12280 кг
Общая сумма добавленных затрат:
- добавленные затраты в незавершенном производстве на 1 декабря- 10605 р.
- прямые трудовые затраты за октябрь - 59280 р,
- общепроизводственные накладные расходы - 94848 р.
Итого добавленных затрат: 10605 + 59280 + 94848 = 164733 р.
Изготовлено футболок (единиц) с учетом незавершенного производства на 1 декабря (завершенность по добавленным затратам 50%)
7725 +1020*50% = 8235 единиц
Добавленные затраты на 1 футболку:
164733/8235 = 20 руб.
Добавленные затраты в незавершенном производстве на декабря:
20* 1020*50% = 10200 руб.
Себестоимость незавершенного производства на 1 декабря:
45360(28*1620) + 10200 = 55560 руб.
Себестоимость готовой продукции:
Счет 20 "Основное производство"
Сальдо на 01.11.10 г. 24426
| 1. сырье 411200 | 4. Себестоимость готовой продукции |
| 2. трудовые затраты 59280 | 24426 + 565328 - 55560 = 534194 |
| 3. общепр. расходы 94848 | |
| Оборот: 565328 | Оборот: 534194 |
| Сальдо на 01.10.05 г.31134 |
Себестоимость 1 футболки:
534194/7725 = 69,15 руб.
Составляем проводки:
Дебет 20 - Кредит 10 -- 411200
Дебет 20 - Кредит 70 -- 59280
Дебет 20 - Кредит 25 -- 94848
Дебет 40 - Кредит 20 -- 534194
Калькуляция себестоимости готовой продукции
| Статьи затрат | На весь выпуск (руб) | На единицу (руб) |
| 1.Материальные затраты (13821+411200-45360) | 379661 | 49,15 |
| Добавленные затраты(10605+59280+94848-10200) | 154533 | 20 |
| Итого: | 534194 | 69,15 |
Объём производства не изменился, т.е. остался 7725 единиц.
Материальные затраты, необходимые для изготовления такого количества футболок:
Увеличение выхода продукции на 5% из переработанного сырья. Для этого потребуется:
12280 - 80%
х - 75%
х = 75 *12280/80 = 11512,5 кг
Материальные затраты оценим по цене первой партии:
28* 11512,5 = 322350 руб.
Т.к. инфляция составляет 4%, то материальные затраты с учетом инфляции:
322350*1,04 = 335244 руб.
Добавленные затраты:
- постоянные 154533 * 1/3 = 51511 руб
- переменные 154533 * 2/3 = 103022 руб.
Переменные расходы с учетом инфляции:
103022 * 1,04 = 107142,88 руб
Итого затрат:
335244 + 51511 + 107142,88 = 493897,88 руб.
Себестоимость 1 футболки:
493897,88 /7725 = 63,94 руб.
Если предприятие хочет получить прибыль в размере 25%, то цена 1 футболки:
63,94 * 1,25 = 79,93 руб.
Факторы, которые необходимо рассмотреть для уменьшения цены выпускаемой продукции:
· необходимо изучить спрос на продукцию
· изучить предложение других изготовителей
· снижать себестоимость путем:
- увеличения выхода продукции
- усовершенствованием технологии
- совершенствованием управления.
Аргументированная рекомендация безубыточности работы данной фирмы:
- цена на уровне себестоимости (т.е. 63,94 руб).
Одной из подсистем управленческого учета является учет по носителям затрат или калькулирование. Отечественный учет, обслуживавший интересы централизованно управлявшейся экономики, представлял собой и до сих пор в основном представляет калькуляционный учет, т.е. одной из целей традиционного отечественного бухгалтерского учета было составление точных калькуляций, причем точность определялась в основном полнотой включения в калькуляцию всех затрат отчетного периода. Сначала относительно составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. Критерием точности исчисления себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на изделие.
Необходимо подчеркнуть и то обстоятельство, что постоянные затраты в основной своей массе не связаны с производством данного конкретного изделия, а являются, как правило, периодическими и связаны с выпуском всего объема продукции предприятия. Поэтому тезис о том, что эти расходы также должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть критике.
Что касается такой задачи калькулирования, как контроль за уровнем рентабельности, то окупаемость изделия при калькулирование по прямым (переменным) затратам видна лучше, поскольку она не искажается в результате того же распределения косвенных расходов.
Выбор варианта организации учета затрат и результатов должен уже сегодня входить в компетенцию администрации и определяться целями и задачами предприятия на данный момент. В настоящее время решающее влияние на выбор варианта и обоснование учетной политики должны оказывать такие факторы, как внешние условия функционирования предприятия, форма собственности, степень компьютеризации финансово-хозяйственной работы; уровень компетентности и образованности кадров.