Министерство образования и науки Украины
Севастопольский национальный технический университет
Факультет Экономики и менеджмента
Кафедра Учета и аудита
РЕФЕРАТ
на тему:
Аудиторские доказательства
по дисциплине «Международные стандарты аудита»
Выполнила: студентка группы АУ-41д
Иванцив В.М.
Проверил: Кулагин А.А.
« » ___________ 2010
Севастополь
2010
СОДЕРЖАНИЕ
1. Виды и способы получения аудиторских доказательств____________________________3
2.Аналитические процедуры в аудите_____________________________________________9
3. Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки__________________12
4. Использование результатов работы третьих лиц при проведении аудита____________17
5. Заявления руководства клиента_______________________________________________22
Список использованных источников_____________________________________________24
1. ВИДЫ И СПОСОБЫ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ
Международные рекомендации в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, содержатся в стандарте аудита 500 «Аудиторские доказательства».
Под аудиторскими доказательствами понимается информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается его мнение. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности организации. Подтверждающая информация, полученная из других источников, также относится к аудиторским доказательствам.
Таблица 1.1. Виды аудиторских доказательств
| Классификационный признак | Виды аудиторских доказательств |
| Обоснованность выводов аудитора по собранным им доказательствам | Достаточные аудиторские доказательстваУместные аудиторские доказательства |
| Источник получения аудиторскихдоказательств | Внутренние аудиторские доказательстваВнешние аудиторские доказательства |
| Характер аудиторских доказательств | Визуальные аудиторские доказательстваДокументальные аудиторские доказательстваУстные аудиторские доказательства |
МСА 500 «Аудиторские доказательства» позволяет классифицировать аудиторские доказательства на следующие виды (табл. 1.1). целью формирования выводов и собственного мнения в процессе аудита аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства . остаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Уместность является качественной характеристикой.
Согласно международной практике аудитор самостоятельно дходит к оценке достаточных и уместных аудиторских доказательств. При этом он должен выполнять следующие правила. Для ого чтобы подтвердить какое-либо утверждение, аудитор собирает диторские доказательства из различных источников или различного характера. Он вправе не проверять всю имеющуюся информацию. Это связано с тем, что проверка может носить выборочный характер и основывается на соблюдении правил МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки». а мнение аудитора о достаточности и уместности аудиторских доказательств влияют различные факторы, характеристика которых приводится в табл. 1.2.
Для получения аудиторских доказательств проводится комплекс тестирования. Тестирование осуществляется двумя способами — проведением тестов контроля и процедур проверки по существу.
Тесты контроля применяются для получения аудиторских доказательств относительно надлежащей организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом доказываются два аспекта:
• надлежащая организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для предотвращения, обнаружения и исправления существенных искажений;
• эффективное функционирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода.
Тесты, которые проводятся для получения аудиторских доказательств и обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности, относятся к процедурам проверки по существу. Эти процедуры делятся на два вида:
• детальные тесты операций и сальдо счетов;
• аналитические процедуры.
Тесты контроля и процедуры проверки по существу проводятся для того, чтобы подтвердить утверждения руководства, на основе которых составлена финансовая отчетность организации.
Таблица 1.2. Характеристика факторов, влияющих на мнение
аудитора о достаточности и уместности аудиторских доказательств
| Содержание фактора | Характер влияния |
| Аудиторская оценка характера ивеличины неотъемлемого риска науровне финансовой отчетности,сальдо счетов и классов операций | Чем выше неотъемлемый риск, тем боль-ше объем аудиторских доказательств длявыражения мнения аудитора, и наоборот(прямая зависимость) |
| Характер систем бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля,оценка риска системы контроля | Чем выше риск системы контроля, тембольше объем аудиторских доказа-тельств для выражения мнения аудитора,и наоборот (прямая зависимость) |
| Существенность проверяемой ста-тьи | Чем выше уровень существенности ста-тьи финансовой отчетности, тем большеобъем аудиторских доказательств длявыражения мнения аудитора, оценки сте-пени влияния искажений на достовер-ность финансовой отчетности, и наобо-рот (прямая зависимость) |
| Опыт, приобретенный во времяпроведения предшествующихаудиторских проверок | Чем больше практический опыт, тем ме-ньше объем аудиторских доказательствдля выражения мнения аудитора в после-дующие аудиторские проверки, и наобо-рот (обратная зависимость) |
| Результаты аудиторских процедур,включая мошенничество или ошиб-ки, которые могли быть обнаруже-ны | Выявленные факты мошенничества иошибок увеличивают объем аудиторскихдоказательств, получаемых из различныхисточников и различного характера, дляподтверждения таких фактов и их влия-ния на достоверность отчетности, и нао-борот (прямая зависимость) |
Международные правила утверждают, что аудиторские доказательства должны быть надежными. Надежность аудиторских доказательств зависит от источника их получения и характера. По источникам получения аудиторские доказательства делятся на внутренние и внешние. Кроме того, аудиторские доказательства бывают визуального, документального и устного характера.
При оценке надежности аудиторских доказательств аудитору могут помочь следующие правила:
• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;
• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
• аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от субъекта;
• аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления в устной форме.
Аудиторская практика подтверждает требование названного стандарта относительно сбора различных аудиторских доказательств, а именно: аудиторские доказательства должны быть собраны из различных источников и иметь различный характер. При этом доказательства не должны противоречить друг другу, тогда они могут быть признаны убедительными и обеспечат более высокую степень уверенности в достоверности финансовой отчетности. Если аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, он должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения. МСА 500 «Аудиторские доказательства» включает перечень процедур получения аудиторских доказательств.
Инспектирование - проверка записей, документов и материальных активов. Инспектирование материальных активов позволяет подтвердить их существование, но не обязательно право собственности на них или стоимостную оценку.
Наблюдение - изучение процесса или процедур, выполняемых другими лицами (например наблюдение за подсчетом товарно-материальных запасов работниками организации).
Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами организации.
Запросы делятся на следующие виды:
• официальные письменные запросы в адрес третьих лиц,
• неофициальные устные запросы, адресованные работникам организации.
Подтверждение - ответ на запрос о подтверждении информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например подтверждение суммы дебиторской задолженности
у дебиторов).
Подсчет- проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, выполнение самостоятельных расчетов.
Аналитические процедуры - анализ значимых показателей и тенденции, исследование колебаний, взаимосвязей и прогнозных значений.
В дополнение к стандарту 500 «Аудиторские доказательства» в международной аудиторской практике применяется стандарт 501 «Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей». Данный стандарт содержит рекомендации, которые помогают аудитору получить доказательства по отдельным особым суммам финансовой отчетности и особым сведениям, и следующие разделы: введение, присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов; подтверждение дебиторской задолженности; запрос о судебных делах и претензиях; стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях; информация по сегментам.
Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов.