Как правило, бюджетирование доходов начинают с составления бюджета продаж, основанного на прогнозах сбыта.
Бюджет продаж ‑ операционный бюджет, содержащий информацию о запланированном объеме продаж, цене и ожидаемом доходе от реализации каждого вида-продукции. Качество составления бюджета продаж непосредственным образом влияет на процесс бюджетирования и успешную работу компании.
При составлении бюджета продаж нужно ответить на следующие вопросы:
- какую продукцию выпускать и продавать;
- в каких, объемах она будет реализована (с разбивкой на определенные промежутки времени);
- какую установить цену продукции;
- какой процент продаж будет оплачен в текущем месяце, какой в следующем, стоит ли планировать безнадежную задолженность.
На объем реализации продукции влияют следующие факторы:
• макроэкономические показатели текущего и перспективного состояния страны (средний уровень заработной платы, темп роста производства сродукции по отраслям, уровень безработицы и т. д.);
• долгосрочные тенденции продаж для различных товаров;
• ценовая политика, качество продукции, сервис;
• мероприятия по продвижению товара (реклама, спец. акции и т. п.);
• конкуренция;
• сезонные колебания;
• объем продаж предшествующих периодов;
• производственные мощности предприятия;
• относительная прибыльность продукции.
К бюджету продаж предъявляются следующие требования:
- бюджет должен отражать месячный, квартальный или годовой объем продаж в натуральных и стоимостных показателях;
- бюджет составляется с учетом спроса на продукцию, географии продаж, категорий покупателей, сезонных факторов;
- бюджет включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включен в доходную часть бюджета движения денежных средств;
- в процессе прогноза денежных потоков от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть продукции оплачена в месяц отгрузки и в следующий месяц, безнадежный долг.
2. Бюджет расходов.
2.1. Бюджет прямых затрат на материалы. Первый из операционных бюджетов, которые разрабатываются в рамках производственного бюджета, это бюджет прямых затрат на материалы. Назначение этого бюджета ‑ определить затраты с,ырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий и других продуктов, необходимых для производства готовой продукции, чья стоимость целиком относится на объем производства и продаж и изменяется прямо пропорционально ему.
Для торговых и других организаций в качестве прямых затрат фигурируют приобретаемые товары или услуги сторонних организаций, чья стоимость прямо пропорционально связана с объемом реализации.
Методика его составления исходит из следующего:
• бюджет прямых затрат на материалы, как правило, составляется на основе бюджета производства с использованием норм расхода сырья на производство конкретного вида продукции;
• составляется одновременно с бюджетом производственных запасов, благодаря которому производится перерасчет прогнозируемой стоимости списания в производство основного сырья и материалов;
• бюджет прямых затрат на материалы показывает, сколько сырья и материалов каждого вида потребуется для производства и позволяет рассчитать, сколько сырья и материалов должно быть закуплено.
Расчетные бюджетные таблицы составляются для каждого вида готовой продукции.
2.2. Бюджет производственных запасов. Бюджет производственных запасов отражает планируемые уровни запасов сырья и материалов.
Существует несколько объективных факторов, которые вынуждают делать запасы:
• это несовпадение ритмов поставок (производства) материальных ресурсов (готовой продукции) с ритмом их потребления. Например, идеальный случай, когда потребление материальных ресурсов непрерывно, поставки регулярны и имеют фиксированный объем, величина запаса, первоначально равная объему поставки уменьшается по цифре потребления до нуля;
• если существуют случайные колебания спроса за период между поставками, объемы их нестабильны, в этом случае ритмичность производственного процесса зависит от величины производственных запасов;
• если существуют сезонность спроса и сезонность производства продукции.
Бюджет производственных запасов подготавливается в денежном выражении и призван количественно представить опасения снабженцев предприятия относительно перебоев в поставках сырья, неточности прогноза продаж и др.
При составлении бюджета производственных запасов необходимо учитывать то, что:
- он составляется на основе производственного бюджета и бюджета прямых затрат на материалы, а также заявок производственных подразделений, поступивших в отдел снабжения;
- объем закупок производственных запасов рассчитывается как объем использования «+» запасы на конец периода и «‑» запасы на начало периода;
- он составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности;
- в дополнение к бюджету производственных запасов составляют календарный план закупок.
2.3. Бюджет затрат на оплату труда. Бюджет прямых затрат на оплату труда ‑ это количественное выражение планов относительно затрат компании на оплату труда основного производственного персонала.
Назначение данного бюджета ‑ определить прямые (переменные) издержки на заработную плату в соответствии с бюджетом производства.
Следует отметить, что составление этого бюджета прежде всего необходимо производственным предприятиям. На большинстве предприятий торговли и сферы услуг заработная плата не является частью прямых затрат.
В бюджетировании классификация персонала должна базироваться только на общем принципе разделения затрат на прямые (т. е. переменные) и накладные (условно-постоянные). Если какие-то категории персонала работают посменно и их заработная плата скорее всего прямо пропорционально связана с объемом производства и продаж, то заработная плата всех таких работников попадает в бюджет прямых затрат труда.
Если же какие-то категории работников обслуживают все смены и их заработная плата непосредственно не зависит от объема производства и продаж, то такие расходы относятся к условно-постоянным и учитываются в бюджете общепроизводственных накладных расходов. При подготовке данного бюджета учитывают следующее:
- он составляется исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты основного производственного персонала;
- в нем можно выделять фиксированную и сдельную части оплаты труда;
- если на предприятии накопилась задолженность по оплате труда или предприятие подозревает, что не сможет выплачивать заработную плату в установленные сроки, то дополнительно к бюджету прямых затрат на оплату труда составляется график погашения задолженности по заработной плате.
2.4. Бюджет прочих прямых расходов. Бюджет прочих прямых расходов ‑ предназначен для учета переменных расходов, не нашедших отражения в других бюджетах. Назначение данного бюджета ‑ определить издержки, которые прямо пропорционально изменяются при изменении объемов производства (в торговле ‑ продаж).
Например, электроэнергия на технологические цели, вода, пар, некоторые сопутствующие материалы.
Для торговых фирм это: страхование грузов, экспедиторские и другие расходы, связанные с доставкой груза.
В теории обычно эти категории затрат принято учитывать в составе общепроизводственных накладных расходов.
Однако, если для предприятия данные затраты являются критическими (т. е. достаточно важными, составляющими весомую долю в себестоимости продукции), может возникнуть необходимость их планирования отдельно от накладных расходов.
Как правило, при составлении бюджета прочих прямых расходов пользуются нормативными значениями расходов на единицу выпускаемой продукции.
Имея объем производства, норму расхода и стоимость единицы затрат, путем умножения получаем суммы расходов.
2.5. Бюджет коммерческих расходов. Бюджет коммерческих расходов целесообразно составлять одновременно с бюджетом продаж:
• во-первых, бюджет коммерческих расходов непосредственно связан с бюджетом продаж;
• во-вторых, коммерческие расходы планируются теми же подразделениями.
Назначение бюджета коммерческих расходов ‑ как можно точнее определить затраты на продвижение и реализацию продукта на рынке.
При составлении бюджета коммерческих расходов необходимо учитывать следующие моменты:
- расчет коммерческих расходов должен соотноситься с объемом продаж;
- не следует ожидать повышения объема продаж, одновременно планируя снижение финансирования мероприятий по стимулированию сбыта;
- большинство затрат на сбыт можно планировать в процентном соотношении к объему реализации ‑ величина этого соотношения зависит от стадии жизненного цикла товара;
- коммерческие расходы могут группироваться по многим критериям в зависимости от сегментации рынка;
- значительную часть затрат на сбыт составляют затраты на продвижение товара ‑ это определяет приоритеты в управлении коммерческими расходами;
- в бюджет коммерческих расходов включают расходы по хранению, страховке и складированию продукции.
К коммерческим расходам также относятся:
• маркетинг и реклама;
• заработная плата сбытового персонала, как постоянная, так и переменная часть;
• командировочные и представительские;
• комиссионные посредникам;
• доставка собственным транспортом или другими каналами (ж/д, автолюксы и др.);
• премиальные;
• упаковка и др.
При этом коммерческие расходы могут быть как переменными, так и постоянными. Критерий отнесения тот же ‑ зависимость от объемов продаж.