Учет расчетов с учредителями в иностранной валюте

Учет расчетов с учредителями в иностранной валюте

Учет расчетов с учредителями по формированию уставного капитала

При формировании уставного капитала организации, оцененного в учредительных документах в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, относящиеся на добавочный капитал.

Курсовая разница определяется как разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Датой формирования уставного капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него считается дата приобретения статуса юридического лица. При этом юридическое лицо считается созданным согласно пункту 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации с момента его государственной регистрации. Таким образом, величина уставного капитала пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации юридического лица и отражается в учете в данном рублевом эквиваленте.

В таком же размере оценивается задолженность учредителя в иностранной валюте по вкладу в уставный капитал. Переоценка ее величины не производится на каждую отчетную дату. Курсовая разница относится на добавочный капитал в том периоде, в котором осуществляются расчеты с учредителями как результат сравнения между величиной внесенного вклада в оценке по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления, и рублевым эквивалентом сформированного уставного капитала.

Дата	Операция	Корреспонденция счетов		Суммав валюте(доллар)	Курсна датуоперации	Разница в курсах	Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
		Дебет	Кредит
11.05	Зарегистрирована величина уставного капитала согласно учредительным документам	75	80	2000	30	Х	60 000
05.06	Поступили денежные средства от учредителя в счет вклада в уставный капитал	52	75	2000	31	Х	62 000
05.06	Курсовая разница на дату погашения задолженности учредителей по валютным вкладам в уставный капитал (62 000-56 000)	75	83	(31-30)	2 000

Учет расчетов с учредителями по выплате распределяемых доходов по вкладам

По окончании года на основании решения собрания учредителей (участников) принимается решение о выплате дивидендов (доходов от участия) в иностранной валюте. Если решение принято до утверждения годовой отчетности, то начисление дивидендов к выплате производится на отчетную дату составления годовой бухгалтерской отчетности в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на эту же дату.

Если предусмотрена промежуточная выплата дивидендов, то начисление сумм, причитающихся к выплате, производится в бухгалтерском учете в момент возникновения права на них в соответствии с учредительными документами и отражается в рублевой оценке по курсу на дату принятия решения об их выплате.

В этом случае, задолженность по расчетам с учредителями в виде выплаты им доходов в иностранной валюте, подлежит переоценке по курсу ЦБ РФ на каждую отчетную дату до момента ее погашения. Возникающая при этом курсовая разница признается в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов и расходов в общеустановленном порядке.

Расходы в виде сумм выплачиваемых дивидендов и других сумм распределяемого дохода не подлежат учету в целях налогообложения налогом на прибыль. В связи с этим, в налоговых регистрах так же не учитывается курсовая разница, образующаяся в отношении расчетов с учредителями по выплате доходов, признанная в бухгалтерском учете.

В том отчетном периоде, в котором производится выплата дивидендов, возникает объект налогообложения, исчисленный по курсу ЦБ РФ на дату их выплаты. Российская организация, выплачивающая дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, является налоговым агентом, и включает в налоговую базу этого периода сумму выплачиваемых дивидендов, удерживая налог по ставке 15 (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)) или 30% (с физического лица) (пункт 3 статьи 224 НК РФ).

Пример.

Общим собранием учредителей принято решение о выплате дивидендов по итогам года в размере 300 долларов США. Выплата дивидендов производится иностранному юридическому лицу. Дивиденды начислены в учете 31 января, выплачены учредителю 11 мая.

Официальный курс доллара США составил:

31 января – 30 рублей/USD;

28 февраля – 31 рубль/USD;

30 марта – 32 рубля/USD;

30 апреля – 31,50 рубля/USD;

11 мая – 31 рубль/USD.

Дата	Операция	Корреспонденция счетов		Суммав валюте(доллар)	Курсна датуоперации	Разница в кур сах	Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
		Дебет	Кредит
31.01	Начислены дивиденды по решению собрания учредителей	84	75	300	30	Х	9 000
28.02	Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в иностранной валюте учредителям на отчетную дату (9300-9000)	912	75	31	(31-30)	300
31.03	Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в иностранной валюте учредителям на отчетную дату (9600 - 9300)	912	75	32	(32-31)	300
30.04	Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в иностранной валюте учредителям на отчетную дату (9450 - 9600)	75	911	31,50	(31,50- 32)	150
На дату перечисления дивидендов в иностранной валюте, определяется рублевый эквивалент в расчете по курсу ЦБ РФ на дату выплаты(11.05.), что составляет 9 300 рублей (300 долларов * 31 рубль/USD). Со всей суммы дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, удерживается налог по ставке 15 %, в размере 1 395 рублей. (9 300- 9 300 *15%).Чистый доход подлежит к выплате учредителям в сумме 7 905 рублей. (9 300 – 1 395).
11.05	Выплачены дивиденды с учетом удержания суммы налога на доходы от участия иностранной организации по ставке 15 % (9 300 – 9 300 *15%)	75	52	31	Х	7 905
11.05	Исчислена сумма налога на прибыль, к перечислению удержанная с выплаченных дивидендов	75	68	1 395
11.05	Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в иностранной валюте учредителям на дату ее погашения (9300-9450)	75	911	(31-31,50)	150