Розглянемо приклад розрахунку впливу основних двох факторів на суму матеріальних витрат.
Таблиця 4 - Матеріальні витрати на виріб “ А ” (20 000 шт.)
| Назва матеріалу | За планом | Фактично | Абсолютне відхилення | ||||
| Норма витрат, кг | Ціна 1 кг, грн | Сума, грн. | Норма витрат, кг | Ціна 1 кг, грн | Сума, грн | ||
| 1 | 2 | 1.5 | 3.0 | 1.8 | 2.0 | 3.6 | + 0.6 |
| 2 | 10 | 2.5 | 25.0 | 11 | 2.0 | 22.0 | - 3.0 |
| 3 | 0.5 | 3.0 | 1.5 | 0.6 | 4.0 | 2.4 | + 0.9 |
| Разом | Х | х | 29.5 | Х | х | 28.0 | - 1.5 |
Очевидно, що при загальній економії матеріалів склали 1.5 грн на один виріб, перевитрати з двох видів матеріалів склали теж 1.5 грн (0.6 + 0.9). Це й є резервом зниження матеріальних витрат на одиницю виробу. Маємо двофакторну модель:
Сума витрат = Ціна 1 кг * Норма витрат
Далі способом абсолютних різниць розрахуємо вплив цих факторів.
Матеріал 1
Фактор “ цін ”: (2.0 - 1.5) * 2 = + 1.0 грн
Фактор “ норм ”: 2.0 * (1.8 - 2) = - 0.4 грн
Разом + 0.6 грн
Матеріал 2
Фактор “ цін ”: (2.0 - 2.5) * 10 = - 5.0 грн
Фактор “ норм ”: 2.0 * (11 - 10) = + 2.0 грн
Разом - 3.0 грн
Матеріал 3
Фактор “ цін ”: (4.0 - 3.0) * 0.5 = + 0.5 грн
Фактор “ норм ”: 4.0 * (0.6 - 0.5) = + 0.4 грн
Разом + 0.9 грн
Очевидно, резерв економії становить 3.9 (1.0 + 2.0 +0.5 + 0.4), тоді як спочатку був визначений резерв у 1.5 грн. Для визначення загальних сум впливу факторів і резервів слід помножити одержані результати на обсяг випуску виробу “ А ” (20 000 шт).
Аналіз матеріальних витрат завжди завершується підрахунком резервів зниження витрат і розробкою відповідних заходів щодо їх використання.
5. У більшості галузей промисловості витрати на оплату праці мають значно меншу частку в собівартості продукції, ніж матеріальні витрати. Проте загальновідомо, що одним з найважливіших джерел зниження собівартості є більш швидке зростання продуктивності праці порівняно з середньою оплатою праці. Тому слід приділяти першочергову увагу аналізу витрат на оплату праці. Загальна сума зарплати залежить від:
1. Обсягу ТП;
2. Структури ТП;
3. Рівня витрат на окремі вироби:
- трудомісткість одиниці виробу;
- рівень середньогодинної оплати праці.
Для розрахунку впливу цих факторів існує 3 - факторна модель:
Сума витрат на оплату праці = ТП * Т од * ЗП г
де ТП - обсяг випуску товарної продукції, шт;
Т од - питома трудомісткість одиниці виробу, н/г;
ЗП г - рівень середньогодинної оплати праці, грн.
Для розрахунку використаємо спосіб ланцюгової підстановки. Наприклад, відомо, що загальний плановий фонд зарплати на весь випуск продукції складає 1 609.5 тис.грн, а фактичний - 1 709.5 тис.грн. Тоді об’єкт аналізу становить 100 тис.грн (1 709.5 - 1 609.5).
Таблиця 5 - Факторний аналіз зарплати з видів продукції
| Виріб | Обсяг ТП, шт. | Трудомісткість одиниці виробу, н/г | Рівень середньогодинної оплати праці, грн | |||
| План | Факт | План | Факт | План | Факт | |
| А | 57 600 | 50 400 | 5.5 | 5.0 | 10.50 | 11.70 |
| Б | 56 000 | 55 400 | 2.0 | 1.7 | 10.00 | 11.00 |
| В | 27 400 | 30 600 | 4.0 | 3.9 | 10.50 | 11.50 |
Використаємо ці дані для розрахунку у таблиці 6.
Таблиця 6 - Розрахунок витрат на оплату праці
| Виріб | Сума витрат на оплату праці, тис.грн | Зміна суми зарплати, тис.грн | ||||||
| Разом | У т.ч. за рахунок | |||||||
| ТП пл * Тод.пл* * ЗП г.пл | ТП ф * Тод.пл * * ЗП г.пл | ТП ф * Тод.ф * * ЗП г.пл | ТП ф * Тод.ф * * ЗП г.ф | ТП | Т од | ЗП г | ||
| А | 3 326.4 | 2 910.6 | 2 646.0 | 2 948.4 | - 378.0 | - 415.8 | - 264.6 | + 302.4 |
| Б | 1 120.0 | 1 108.0 | 941.8 | 1 035.98 | - 84.02 | - 12.0 | - 166.2 | + 94.18 |
| В | 1 150.8 | 1 285.2 | 1 253.07 | 1 372.41 | + 221.61 | + 134.4 | - 32.13 | +119.34 |
| S | 5 597.2 | 5 303.8 | 4 840.87 | 5 356.79 | - 240.41 | - 293.4 | -462.93 | +515.92 |
Отримані результати показують, що по виробам А та Б сталася економія суми витрат на оплату праці, а по виробу В є перевитрата зарплати. Але у остаточних висновках треба мати на увазі, що по виробу В ця перевитрата супроводжується збільшенням обсягу продукції. це не приведе до збільшення собівартості.
1. Задачі аналізу фінансових результатів. Аналіз балансового прибутку.
2. Аналіз прибутку від реалізації товарної продукції, інших видів прибутку.
3. Аналіз рентабельності, її види. Резерви зростання прибутку і рентабельності.
4. Аналіз порогу рентабельності.
1. Прибуток - один з основних показників ефективності роботи підприємства. За його допомогою визначається рівень рентабельності, тобто прибутковість діяльності.
Прибуток формується як різниця між виручкою від реалізації продукції і витратами на виробництво та її продаж. Якщо власні витрати перевищують грошові надходження від реалізації, то мають місце збитки від реалізації.
Загальний фінансовий результат, який відображається в фінансовій звітності підприємства (ф. № 1 “ Баланс підприємства “ та ф. № 2 “ Звіт про фінансові результати“), називається балансовим прибутком, або збитком. Цей показник складається з прибутку від реалізації ТП, прибутку (збитків) від іншої реалізації та позареалізаційних прибутків (або збитків).
1. Оцінити виконання плану з прибутку у цілому і по окремих видах прибутків і збитків.
2. Вивчити динаміку фінансових результатів за кілька років.
3. Визначити і вирахувати вплив основних факторів на зміну суми прибутку від реалізації товарної продукції.
4. Оцінити рівень рентабельності продукції і підприємства.
5. Зробити підрахунок резервів зростання прибутку і рентабельності.
Аналіз балансового прибутку проводять на основі даних, наприклад, таблиці 1.
Таблиця 1 - Аналіз складу, динаміки і виконання плану балансового прибутку у тисячах гривень
| Вид прибутку | Минулий рік | Звітний рік | Відхилення фактичних даних | ||||
| План | Факт | від минулого року | від плану | ||||
| Сума | % | Сума | % | ||||
| Прибуток від реалізації ТП | 4 500 | 4 600 | 5 338 | + 838 | + 18.6 | + 738 | + 16.0 |
| П. (збиток) від іншої реалізації | 50 | 100 | 20 | + 30 | + 40.0 | 120 | Х |
| Позареалізаційні фін. результати: доходи витрати | 120 150 | Х Х | 250 285 | + 130 + 135 | + 108.3 + 90.0 | Х Х | Х Х |
| Балансовий прибуток | 4 420 | 4 700 | 5 283 | + 863 | + 19.5 | + 583 | + 12.4 |
За даними таблиці 1 можна зробити такі висновки:
· план з прибутку перевиконано на 12.4 %, понадплановий прибуток становив 583 тис.грн;
· таке перевиконання стало можливим, бо значно зріс прибуток від реалізації ТП - на 738 тис.грн;
· підприємство має позитивну динаміку зростання прибутків (+ 19.5 % у порівнянні з минулим роком);
· негативним є невиконання плану з прибутку від іншої реалізації (на 120 тис.грн) та збільшення позареалізаційних витрат (на 285 тис.грн). Отже, резерви зростання прибутків складають 120 + 285 = 405 тис.грн
Звісно, керівники підприємства можуть відносно легко змінювати за власним бажанням такі види витрат, як витрати на рекламу, ремонтні роботи, науково-дослідницькі розробки і витрати на підготовку кадрів. Форсоване скорочення таких витрат приводить до одночасного зростання прибутків, проте цей процес призводить до зниження якості роботи підприємства.
2. Основну частину прибутку підприємство отримує від реалізації продукції та послуг. В процесі аналізу вивчаються динаміка та виконання плану з прибутку від реалізації ТП і визначаються фактори зміни її суми.
Прибуток від реалізації ТП залежить від впливу таких факторів:
· Обсяг реалізації продукції - збільшення обсягу продажу рентабельної продукції веде до зростання прибутку.
· Структура ТП - збільшення питомої ваги більш рентабельних видів продукції у загальному обсязі реалізації підвищує суму прибутку, а збільшення частки низькорентабельної або збиткової продукції зменшує прибуток.
· Собівартість продукції і прибуток знаходяться у обернено пропорційній залежності;
· Рівень реалізаційних цін і величина прибутку перебувають у прямо пропорційній залежності.
Аналіз фінансових результатів від інших видів діяльності.
До складу цих фінансових результатів належать численні суми, не пов’язані безпосередньо з реалізацією продукції. Аналіз зводять до вивчення динаміки і причин прибутків або збитків по кожному конкретному випадку. При цьому мають бути встановлені причини невиконання зобов’язань, вжиті заходи по усуненню припущених помилок.
Аналізуючи фінансові результати від надзвичайних ситуацій (збитки), потрібно чітко розрізняти, де були справжні стихійні сили, а де звичайна безвідповідальність. При цьому слід мати на увазі, що за кожним конкретним випадком стоїть не менш конкретна посадова особа. Дати оцінку її кваліфікації, сумлінності та відповідальності - дуже важлива справа аналітиків.
Збитки від списання безнадійної дебіторської заборгованості виникають звичайно на тих підприємствах, де низький рівень обліку та контролю. З цієї ж причини у поточному році виявляють прибутки (збитки) минулих років.