- ведение цен ресурсов: допускается моделирование себестоимости по разным вариантам цен сырья и материалов;
- предварительная оценка себестоимости выполнения заказов клиентов до включения их в производственную программу;
- планирование затрат на период, расчет операционных бюджетов себестоимости материальных запасов, бюджетов основных затрат и накладных расходов по подразделениям, бюджета себестоимости реализованной продукции организации;
- калькулирование плановой себестоимости продукции: обеспечивается поддержка нескольких структур калькуляций, расчет себестоимости с полным распределением накладных расходов на продукцию или с распределением на продукцию только переменных затрат;
- расчет фактических затрат за отчетный период, расчет фактических результатов исполнения бюджетов;
- оценка себестоимости незавершенного производства на конец отчетного периода;
- расчет себестоимости переходящих товарных запасов;
- оценка производственных результатов деятельности цехов за период;
- анализ отклонений между плановой и фактической себестоимостью за счет факторов цен и норм;
- оценка экономических показателей деятельности организации. Использование модуля Контроллинг Контура планирования и управления
производством системы Галактика ERP позволяет рассчитывать основные экономические показатели производственной деятельности организации. При этом существует возможность расчета показателей по организации в целом, по отдельным цехам и подразделениям, по видам продукции и услуг, по производственным заказам (Приложение 19).
Тем самым модуль Контроллинг системы Галактика ERP является эффективным инструментом для поиска путей снижения затрат и контроля за себестоимостью продукции. Применение модуля позволяет вести оперативный контроль экономической ситуации в организации, поддерживает моделирование экономических показателей по различным вариантам планирования, обеспечивает расчет фактических показателей с необходимой оперативностью, план-факт анализ затрат.
Для того чтобы выбрать модель учета затрат (результатов) необходимо ответить на следующие вопросы /28/:
—себестоимость какого объекта учета необходимо определить (выпускаемая продукция, технологический процесс, отдельный заказ);
—какие затраты будут включены в себестоимость (калькулирование полной или усеченной себестоимости (direct costing));
— на основании каких данных будет определена себестоимость (нормативные затраты или фактические);
— как распределить косвенные расходы и учесть их в себестоимости готовой продукции.
Таким образом, модель учета затрат (результатов) необходимо выбирать из характеристик процесса калькулирования, что, в принципе, дает возможность применения на практике одной из комбинаций /34/:
-— позаказное калькулирование полной фактической себестоимости
продукции;
— позаказное калькулирование полной нормативной себестоимости продукции (стандарт-кост);
— позаказное калькулирование неполной фактической себестоимости продукции (директ-костинг);
— позаказное калькулирование неполной нормативной себестоимости продукции (директ-костинг и стандарт-кост);
— попередельное калькулирование полной фактической себестоимости продукции;
— попередельное калькулирование полной нормативной себестоимости продукции (стандарт-кост);
— попередельное калькулирование неполной фактической себестоимости продукции (директ-костинг);
— попередельное калькулирование неполной нормативной себестоимости продукции (директ-костинг и стандарт-кост).
Как говорилось выше в организации действует позаказное калькулирование неполной нормативной себестоимости продукции.
Так как объектом калькулирования выступает производственный заказ в организации нецелесообразно применять другие способы калькулирования, поэтому позаказный способ калькулирования себестоимости продукции является единственно возможным.
Использование нормативной себестоимости позволяет контролировать эффективность расходования ресурсов и своевременно реагировать на возникающие отклонения, в то время как использование фактической себестоимости имеет низкую оперативность, т.е. определить себестоимость единицы продукции можно только после того, как в учете отражены все затраты.
Определение себестоимости методом директ-костинга нуждается, по нашему мнению, в корректировке, т.к. сегодня данный метод несколько трансформировался: себестоимость чаще рассчитывается с учетом не только прямых переменных затрат, но и косвенных переменных. Для этого необходимо разделить все затраты на постоянные и переменные. Это является целесообразным, т.к. величина косвенных затрат в структуре себестоимости в организации достигает 50%.
В процессе построения оперативного контроллинга необходимо сформировать классификаторы. Система классификаторов — это своего рода фундамент управленческого учета. Она лежит в основе бюджетных форм и их взаимосвязей, форм отчетности, методов калькуляции, структуры информационных систем /31/.
В таблице 3.1 представлены задачи управления затратами и необходимые для них классификаторы.
Таблица 3.1 - Задачи управления затратами и необходимые для них классификаторы /31/
| Управление/классификаторы | Носителей затрат | МВЗ | Статей | Элементов |
| Себестоимостью продуктов | X | X | ||
| Эффективностью процессов | X | X | ||
| Потреблением ресурсов | X |
Для управления себестоимостью продуктов необходимо точно соотнести понесенные в периоде затраты с произведенными продуктами. Для отражения всех затрат, связанных с производством продукта, предназначен справочник носителей затрат. Его статьи можно разделить на следующие группы: продукция / внешние работы, услуги / внутренние работы, услуги. Дополнительно для работ и услуг можно использовать вспомогательный справочник заказов, на котором будут отражаться затраты по каждой конкретной работе, услуге.
Наиболее простой и точный способ — прямо отнести все потребленные ресурсы на произведенные продукты, однако его можно использовать только в некоторых видах единичного производства. В большинстве современных организации, характеризующихся механизированным и автоматизированным массовым производством, на продукты можно прямо отнести только малую часть ресурсов (преимущественно основные материалы), сформировав, таким образом, прямые затраты. Все остальные затраты (косвенные по отношению к носителям затрат) можно прямо сопоставить только с местами их возникновения (МВЗ). Для определения эффективности бизнес-процессов, контроля деятельности подразделений и распределения затрат на носители необходимо выделить процессы, осуществляемые в каждом МВЗ, установить их измерители и на этом основании перенести затраты или на носитель, или на другое МВЗ. С этой целью формируется справочник МВЗ.
Местами возникновения затрат могут быть рабочие места, отдельные агрегаты, участки, бригады, цеха, отделы. Название МВЗ должно отражать процесс, который в нем производится. Это позволяет рассматривать себестоимость как в разрезе МВЗ, так и в разрезе процессов. При этом отпадает необходимость в отдельных статьях, обозначающих процессы.
Для управления затратами в разрезе основного и вспомогательных процессов, а также для разделения их по поведению в пределах одного МВЗ вводится справочник статей затрат. В краткосрочном периоде только переменная составляющая затрат на основной процесс зависит от объема деятельности (измерителя) МВЗ. Исходя из этого, а также из возможности применения техник управленческого анализа и привязки к центрам ответственности, предлагается выделять для каждого МВЗ базовые статьи (Приложение 20).
Эти статьи могут при необходимости детализироваться по поведению и периодичности возникновения затрат.
Статьи, связанные с содержанием и ремонтом, разбиваются на относящиеся отдельно к содержанию, текущему и капитальному ремонту, — эти виды работ производятся с разной периодичностью. Иногда в такой статье можно выделить переменную составляющую.
Статьи по управлению и охране труда разделяются на отражающие дискреционные (к ним относятся разовые затраты, возникающие в результате решения руководителя, например, на рекламу, консультационные услуги или командировки) и обусловленные затраты.
Для носителей затрат следует применять классификатор статей, разделяющий себестоимость продукции на прямые, косвенные переменные и косвенные постоянные расходы. Такой классификации достаточно для проведения анализа рентабельности продуктов.
Для выделения амортизации в отчетности в справочниках статей дополнительно может выделяться позиция «Амортизация».
Управление использованием ресурсов осуществляется с помощью справочника элементов затрат. Основными элементами затрат являются: оплата труда, отчисления на социальные нужды, расходы на материалы и услуги, амортизация, прочие затраты. Кроме того, в качестве отдельного типа ресурса можно рассматривать внутренние услуги. Анализ по элементам необходим для оценки потребностей в конкретных ресурсах, а также для текущего контроля их потребления. Поэтому целесообразно детализировать приведенные выше статьи исходя из: структуры основных потребляемых ресурсов, потребности в планировании количества таких ресурсов (однородных групп ресурсов); разделения по центрам ответственности; взаимосвязи с ресурсными справочниками.
Для облегчения планирования закупок ресурсов на основании бюджета затрат, а также для проведения сквозного анализа следует обеспечить сопоставимость справочника элементов затрат и ресурсных справочников. Этого можно достичь как параллельной разработкой этих справочников, так и отказом от справочника элементов затрат. В этом случае виды ресурсов формируются на основе аналитических резервов корреспондирующих счетов. Например, виды материалов устанавливаются по классификатору материалов, т. е. в качестве элемента каждой номенклатурной позиции, списанной на затраты, берется вид, к которому относится данный материал.