Наукові основи економічного аналізу (стр. 15 из 17)

1. Задачі і джерела аналізу витрат.

Більшість витрат, пов’язаних з використанням у процесі виробництва матеріальних, паливних, трудових ресурсів і амортизація основних засобів і матеріальних активів відносяться до витрат підприємства.

Згідно з П(с)БО №16 до витрат підприємства відносять:

- собівартість реалізованої продукції;

- операційні витрати (адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати);

- фінансові витрати;

- інші витрати, що виникають під час звичайної діяльності;

- податок на прибуток;

- надзвичайні витрати.

Аналіз усіх цих витрат підприємства можна провести на основі Звіту про фінансові результати в грошових одиницях і по структурі (питомій вазі витрат).

Собівартість реалізованої продукції складається з:

- виробничої собівартості продукції, яка була реалізована протягом звітного періоду;

- нерозподілених постійних загально виробничих витрат;

- наднормативні виробничі витрати.

Крім цього показника, об’єктами аналізу є виробнича собівартість продукції (робіт, послуг), її елементи, операційні витрати за елементами, собівартість окремих виробів.

Джерелами інформації є:

1. Кошториси витрат на виробництво продукції, норми і нормативи витрат матеріальних і трудових ресурсів, кошториси адміністративних витрат, витрат на збут.

2. Фінансова звітність підприємства (форми №1, 2, 3, 4, примітки) та дані первинного оперативного управлінського обліку.

3. Позаоблікові джерела інформації (Акти ревізій, аудиторських перевірок, дослідження аналогічних витрат на інших підприємствах).

2. Аналіз витрат за економічними елементами.

Елемент витрат – це сукупність економічно-однорідних витрат.

Аналіз виробничої собівартості включає дослідження суми і питомої ваги таких елементів:

1. Прямі матеріальні витрати – це вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу продукції, що виробляється, напівфабрикатів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат.

2. Прямі витрати на оплату праці – включають заробітну плату та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві продукції, які можна конкретно віднести на даний об’єкт.

3. Інші прямі витрати – включають інші витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат (відрахування на соціальні заходи, орендна плата, амортизація).

4. Загально виробничі витрати – включають витрати на управління виробництвом, в т.ч. оплата праці апарату управління, відрахування на соціальні заходи, виплати по відрядженнях, амортизація загально виробничого призначення, витрати на утримання, експлуатацію та ремонт основних засобів загально виробничого призначення, витрати на опалення та інші утримання виробничих приміщень, інші витрати.

Аналіз виробничої собівартості

Елементи витрат	План		Звіт		Відхилення		% виконання плану
	тис.грн.	%	тис.грн.	%	тис.грн.	структури
1. Прямі матеріальні витрати, тис.грн.	50,0	55,0	5,0
В тому числі ..........................
2. Прямі витрати на оплату праці	12,0	11,0	-1,0
В тому числі ..........................
3. Інші прямі витрати	20,0	15,0	-5,0
В т.ч. відрахування на амортизацію
4. Загальновиробничі витрати	18,0	19,0	1,0
В тому числі ..........................
Разом	100	100	-

На основі розділу ІІ форми №2 Звіт про фінансові результати проводиться аналіз операційних витрат за елементами:

1. Матеріальні витрати

2. Витрати на оплату праці

3. Відрахування на соціальні заходи

4. Амортизація

5. Інші операційні витрати

Детально аналізують адміністративні витрати за їх складом та відхилення від кошторису, витрати на збут за їх складом та інші операційні витрати.

До інших операційних витрат включаються витрати на дослідження та розробки, собівартість реалізованої іноземної валюти, собівартість реалізованих виробничих запасів, сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів, втрати від знецінення запасів, нестачі і втрати від псування цінностей, визнані штрафи, пені, неустойки, витрати на виплату матеріальної допомоги і утримання об’єктів соціально-культурного призначення.

Аналітична таблиця подібна до попередньої в розрізі елементів витрат.

Детальний аналіз при необхідності ведуть в розрізі кожного елемента за його складовими частинами, використовують дані попередніх розділів аналізу.

Аналіз операційних витрат по хлібокомбінату

Елементи витрат	План 2002 р.		Звіт 2003 р.		Відхилення		% виконання плану
	тис.грн.	%	тис.грн.	%	тис.грн.	структури
1. Матеріальні витрати	12428	79,1	17232	77,9	-1,2
2. Витрати на оплату праці	1264	8,0	1865	8,4	0,4
3. Відрахування на соціальні заходи	584	3,7	695	3,1	-0,6
4. Амортизація	276	1,8	350	1,6	-0,2
5. Інші	1155	7,4	1982	9,0	1,6
Разом	15707	100	22125	100	-

В текстовій формі дається пояснення відхилень та факторів, які їх спричинили, даються пропозиції щодо оптимізації кошторису і структури витрат на майбутній період.

3. Аналіз собівартості за калькуляційними статтями.

Аналіз собівартості окремих виробів здійснюється на основі калькуляцій з метою виявлення резервів зниження їх собівартості. Такий аналіз доцільно починати із загальної оцінки виконання плану (розрахункових показників, оцінки відхилень з кожної статті калькуляцій). Після цього визначають вплив різних чинників, що зумовили відхилення.

Відхилення за статтею “Сировина і матеріали” виникають за рахунок відхилення фактичних витрат від норм і за рахунок зміни цін на сировину.

Аналіз відхилень витрат, пов’язаних з оплатою праці здійснюється за окремими виробництвами, дільницями, роботами та технологічними операціями.

Аналіз витрат на виробництво продукції за калькуляційними статтями

Статті калькуляції	2002 р.	2003 р.		Структура витрат			Відхилення витрат від плану
		план	факт	2002 р.	2003 р. план	2003 р. звіт
1. Сировина і основні матеріали в т.ч. - борошно - інші основні матеріали - транспортно-заготівельні витрати - витрати на м’яку тару
2. Зворотні відходи (-)
3. Пакувальні матеріали
4. Паливо і енергія на технологічні цілі
5. Заробітна плата робітників
6. Відрахування на соціальне страхування
7. Витрати на підготовку і освоєння виробництва
8. Витрати на утримання устаткування
9. Втрати від браку
Виробнича собівартість

4. Аналіз витрат на 1 грн. випущеної і реалізованої продукції.

З метою дослідження ефективності виробництва визначають і оцінюють показник витрат на гривню продукції в 2-х варіантах:

1. Витрати на 1 грн. РП =

2. Витрати на 1 грн. випущеної продукції = (грн./грн.)

Показники витрат на 1 гривню аналізують в порівнянні з планом (розрахунком) та минулим роком і вказують напрямки зниження рівня витрат.

Аналітик при аналізі собівартості повинен використовувати дані попередніх розділів аналізу господарської діяльності та їх висновків.