Автоматизация бухгалтерского учета 3 (стр. 4 из 5)

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дебет счета 68 «Отчеты по налогам и сборам»;

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость».

2.3. Понятие налоговой отчетности

Главой 25 Налогового кодекса РФ введено понятие «налогов; учёт» применительно к формированию налоговой базы по налогу прибыль.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов. Таким образом, конечная цель налогового учета является в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Налоговая база - разница между полученными доходами и изведенными расходами, признаваемыми для целей налогообложения.

До вступления в силу главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерацииۛ налоговая база формировалась на основе данных бухгалтерского учета с дальнейшими корректировками. По мере проведения реформы налогового и бухгалтерского учета корректировка предусматривалась почти по 40 пунктам.

В основе налогового учета лежат первичные учетные документы, включая бухгалтерские справки. На основе первичных документов производится обобщение информации. Именно на этом этапе проявляются различия в системах бухгалтерского и налогового учета, так как принципы обобщения информации не совпадают. Налоговым законодательством статья 313 Налогового Кодекса Российской Федерацииۛ установлено, что вариант ведения учета выбирается организацией налогоплательщиком самостоятельно.

Цель налогового учета определяется интересами пользователе информации. Пользователи делятся на две группы:

Внутренние и внешние.

Внутренними пользователями является администрация организации, которая может проанализировать производительные расходы которые не учитываются для целей налогообложения (материальной помощи работникам на основе трудовых, договоров). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налоговую прибыль.

Внешние пользователи - налоговые службы, которые оценивают правильность формирования налоговой базы, налоговых расчетов, контроль за поступлением налогов в бюджет.

Таким образом, целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчетного (налогового) периода, а также обеспечение достоверной информации внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Статьей 313 Налогового Кодекса Российской Федерацииۛۛ определены задачи налогового учета. В нем должна быть сформирована следующая информация:

- порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения суммы расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- сумму остатка расходов, подлежащую отнесению и» расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Содержание данных налогового учета является налоговой формой. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За её разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Принципы налогового учета несколько отличаются от принципов бухгалтерского учета. Так в бухгалтерском учете одним из главных является принцип двойной записи, в налоговом учете такое правило не применяется. В главе .25 Налогового Кодекса Российской Федерацииۛнашли отражение следующие принципы ведения налогового учета:

- Принцип денежного измерения.

- Принцип имущественной обособленности.

- Принцип непрерывности деятельности.

- Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления).

- Принцип последовательности применения норм и правил налогового учета.

- Принцип равномерности признания доходов и расходов.

Принцип денежного измерения сформулирован в статьях 249 и 252 Налогового Кодекса Российской Федерацииۛۛ. Согласно статье 249 Налогового Кодекса Российской Федерацииۛ выручка от реализации отражается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованную продукцию - товары, выполненные работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах. Как следует из статьи 252 Налогового Кодекса Российской Федерацииۛۛ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Соответственно, в налоговом учете отражается информация о доходах и расходах в денежном выражении.

Принцип имущественной обособленности подразумевает, что имущество, которое является собственностью организации, отражается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Согласно принципу непрерывности деятельности организации, учет должен вестись непрерывно с момента её регистрации или ликвидации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации.

Принцип временной определённости фактов хозяйственной; деятельности принцип начисления является доминирующим. Со-3 гласно статье 271 Налогового Кодекса Российской Федерацииۛۛ доходы признаются в том отчетном периоде. в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или иных имущественных прав. Соответственно данный принцип относится и к расходам.

Статьей 313 Налогового Кодекса Российской Федерацииۛۛ установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учета, согласно которому нормы и правила должны применяться от одного налогового периода к другому.

Принцип равномерности признания доходов и расходов отраженный в статьях 271 и 272 Налогового кодексаۛ. предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчетном налоговом периоде, что и доходов, для получения которых они были произведены.

Налоговый учет должен быть организован так, чтобы обеспечить возможность непрерывного отражения фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов и формирование показателей налоговой декларации по налогу на прибыль. Если в региональных бухгалтерского учета содержится недостаточно информации пни определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерацииۛۛ налогоплательщик в праве самостоятельно дополнять регистры бухгалтерского учета дополнительными формируя тем самым регистры налогового учета. Кроме того, налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Налоговое законодательство позволяет организациям вести налоговый учет, используя различные варианты, выбрав одну из моделей:

Модель 1

Преимуществом данной модели является то, что она дает реальную возможность получить данные для формирования налоговой балл непосредственно из налоговых регистров. При этом исключаются ошибки при исчислении налоговой базы, так как показатели формируются в соответствии с налоговым законодательством.

Недостатком является то, что данная модель требует значительных затрат, так как организации необходимо создание нового отдела привлечением квалифицированных специалистов в области налогового учета.

В основу этой модели положены данные, которые формируются в системе бухгалтерского учета, при этом регистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами, которые необходимы для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

В основе любой модели налогового учета лежат регистры налогового учета, информация в которых систематизируется с целью формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Для ведения налогового учета могут быть использованы как бухгалтерские, так и политические регистры учета.

Аналитические регистры налогового учета - совокупность показателей - сводные формы, применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный налоговый период.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, которые содержат информацию об объектах налогообложения.

Требования к первичным документам и аналитическим регистром бухгалтерского учета отражены в статье 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете»:

- наименование документа;

- дата составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- измерители хозяйственной операции в денежном или стоимостном выражении;

- наименование лиц ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Требования к аналитическим регистрам налогового учета установлены статьями 313 и 314 Налогового Кодекса Российской Федерацииۛۛ, в которых приведен перечень обязательных реквизитов налогового учета:

- наименование регистра;

- период (составления;

- измерители операции в натуральном если это возможно и в смежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

-подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.

Эти требования во многом схожи, но в отличие от регистров питерского учета, систематизация данных в регистрах налогового учета производится на основе их группировки без отражения на счетах бухгалтерского учета. Это главная отличительная особенность. Кроме того, отсутствие хотя бы одного реквизита в документе бухгалтерского учета не является основанием для того, чтобы не включать сумму дохода или расхода в налоговую базу.