Аналіз витрат на виробництво продукції (стр. 4 из 6)
За даними таблиці видно, що загальна земельна площа, закріплена за господарством, зменшилась в 2009 р. порівняно з 2007 р. на 491 га. Це відбулося за рахунок реорганізації господарства та розпалювання його земель в наслідок відокремлення паїв робітників.
Таблиця 2.1.4. Склад і структура земельного фонду
| Видиґрунтів | Площа, га | Структура, % | Відхилення (+,–)2009 р. від 2007 р. | ||||
| 2007 | 2008 | 2009 | 2007 | 2008 | 2009 | ||
| Загальна площа | 4624 | 4630 | 4133 | 100 | 100 | 100 | – 491 |
| Сільгоспугіддя | 3888 | 3882 | 3689 | 84,1 | 83,7 | 89,3 | – 199 |
| з них– рілля | 2784 | 2317 | 2706 | 71,6 | 59,7 | 73,4 | – 78 |
| – сіножаті | 639 | 1110 | 632 | 16,4 | 28,6 | 17,1 | – 07 |
| – пасовища | 453 | 455 | 351 | 11,7 | 11,7 | 9,5 | – 102 |
| – інші | 12 | - | 0,3 | - | - | – 12 | |
| Площа лісу | 471 | 518 | 421 | 10,2 | 11,2 | 10,2 | – 50 |
| Ставки і водойма | 33 | 50 | 23 | 0,7 | 1,1 | 0,5 | -10 |
Загальний розмір сільгоспугідь скоротився на 199 га як наслідок зменшення площ ріллі, сіножатів і пасовищ на 78; 7 і 102 га відповідно. Поряд з цим в господарстві за аналізуємий період відбулася передача площ лісу, водоймищ сільській раді, розмір яких складав 50 і 10 га відповідно.
В 2009 р. паювання земель повністю проведено, всі члени мають земельні частки, розмір яких складає 0,9 га. Кожний робітник має державний акт на право власності на землю. Майже всі віддали свої паї в оренду господарству та отримують доходи – продукцію сільськогосподарського виробництва.
Аналіз цих даних свідчить про інтенсивне використання загальних ресурсів підприємства. В господарстві приділяється увага на забезпечення збереження земель, хоча за останній рік вона повністю скоротилася: так в 2007 р. наявність зрошуваних земель становила 12 га з повною їх відсутністю в 2009 р.
2.2 Аналіз собівартості виробництва продукції тваринництва (молока)
Важливим показником, який характеризує роботу сільськогосподарського підприємства є собівартість продукції. Від її рівня залежить фінансові результати діяльності, темпи розширеного відтворення, фінансовий стан підприємства.
Показники собівартості 1 ц продукції наведені у таблиці 2.2.1
Таблиця 2.2.1. Рівень витрат на 1 ц молока, тис. грн
| Продукція | Базовий період2007 р | Минулий період2008 р | Звітний період2009 р | Відхилення звітного періоду від | |||
| план | факт | ||||||
| базового | минулого | завдання | |||||
| Молоко, | 33,42 | 35,99 | 34,00 | 29,85 | – 3,57 | – 6,14 | – 4,15 |
У звітному році собівартість 1 ц молока порівняно з базовим періодом знизилась на 3,57 грн. або 10,68%. Основними причинами цих бажаних тенденцій є: постійне зменшення цін на корма, зменшення амортизаційних відрахувань, зниження вартості послуг, підвищення темпів зростання обсягу валового виробництва продукції тваринництва порівняно зі зниженням витрат.
Собівартість продукції тваринництва формується під впливом багатьох факторів. Основними з них є продуктивність худоби та обсяг витрат на її утримання. На продуктивність, насамперед, впливають рівень годування і умови утримання тварин, порідний склад, вік та інші фактори, а на обсяг витрат – рівень механізації трудомістких процесів у тваринництві, продуктивності і оплати праці робітників, їхня кваліфікація, собівартість кормів та ін. Чим вища продуктивність худоби, менші витрати на їх утримання, тим нижча за інших рівних умов собівартість одиниці продукції.
Після цього слід виявити, за рахунок яких калькуляційних статей зросла собівартість 1 ц продукції, особливо це стосується. Якщо визначимо відхилення за кожною статтею в розрахунку на 1 ц продукції, то не важко їх розрахувати і на весь обсяг валової продукції звітного року (табл. 2.2.2).
Таблиця 2.2.2. Склад і структура собівартості молока
| Статті | Базовий рік | Звітний рік | Відхилення в +,- | |||
| 1 ц, грн | питома вага, % | 1 ц, грн | питома вага, % | грн | структурі | |
| Витрати на оплату праці | 8,22 | 24,6 | 8,27 | 27,7 | + 0,05 | +3,1 |
| Відрахування на соціальні заходи | 3,78 | 11,3 | 3,79 | 12,7 | + 0,01 | +1,4 |
| Корма | 14,10 | 42,2 | 12,42 | 41,6 | – 1,68 | -0,6 |
| Засоби захисту тварин | 0,43 | 1,3 | 0,08 | 0,3 | – 0,35 | -1,0 |
| Роботи та послуги | 1,14 | 3,4 | 0,93 | 3,1 | – 0,21 | -0,3 |
| Витрати на утримання основного стада | 2,14 | 6,4 | 1,94 | 6,5 | – 0,20 | +0,1 |
| Інші витрати | 0,84 | 2,5 | 0,51 | 1,7 | – 0,33 | -0,8 |
| Витрати на управління та обслуговування | 2,77 | 8,3 | 1,91 | 6,4 | – 0,86 | -1,9 |
| Разом | 33,42 | 100 | 29,85 | 100 | – 3,57 | |
Собівартість 1 ц молока порівняно з базовим роком знизилася на 3,57 грн. Фактичні витрати виявилися вищими за статтями: «Витрати на оплату праці» на 1,0%, «Відрахування на соціальні заходи» на незначну суму. За іншими статтями досягнута незначна економія витрат за виключенням статті «Корма», де економія склала 12%. У структурі собівартості відзначаються зрушення у бік підвищення прямих трудових витрат на 4,5% та витрат на утримання основних засобів на 0,1%.
Однак у процесі аналізу собівартості слід враховуватиякістьпродукції. Якщо жирність молока згідно з завданням повинна була становити 3.65%. а фактично дорівнювала – 3,60%, то собівартість 1 ц молока за цієї умови складе 30,27 грн. [(988,24: 3265) х 100, де 3265 кг – це надій молока на 1 корову при плановій жирності, а 988, 24 – витрати на утримання однієї фуражної корови], що на 0,42 грн. більше від фактичної собівартості. Це результат погіршення якості молока.
Матеріали аналізу в цілому свідчать, що для підприємства характерна тенденція до зниження собівартості молока, що вказує на здійснення ефективного контролю за витрачанням коштів.
2.3 Факторний аналіз собівартості
Лінія витрат при наявності постійних і перемінних витрат являє собою рівняння першого ступеня
Y = a + bx
де Y– сума витрат на виробництво продукції;
а – абсолютна сума постійних витрат;
b– ставка перемінних витрат наодиницю продукції (послуг);
x–обсяг виробництва продукції (послуг).
Розглянемо характер зміни собівартості продукції під впливом обсягу виробництва на конкретному прикладі.
Таблиця 2.3.1. Залежність загальної суми витрат і собівартості одиниці продукції від обсягу виробництва
| Обсяг виробництвапродукції | Собівартість усього випуску,тис. грн | Собівартість одиниці продукції, грн. | ||||||
| постійні витрати | перемінні витрати | усього | постійні витрати | перемінні витрати | усього | |||
| 500 | 50 | 40 | 90 | 100 | 80 | 180 | ||
| 1000 | 50 | 80 | 130 | 50 | 80 | 130 | ||
| 1500 | 50 | 120 | 170 | 33 | 80 | 133 | ||
| 2008 | 50 | 160 | 210 | 25 | 80 | 105 | ||
| 2500 | 50 | 200 | 250 | 20 | 80 | 100 | ||
У даному прикладі (табл. 2.3.1) загальна сума постійних витрат у розмірі 50 тис. грн. є фіксованою для всіх обсягів виробництва. Абсолютна її величина не змінюється зі збільшенням обсягів виробництва продукції, однак на одиницю продукції витрати зменшуються пропорційно його росту; обсяг виробництва збільшився в 5 разів і постійні витрати на одиницю продукції зменшилися в 5 разів. Перемінні витрати в собівартості усього випуску ростуть пропорційно зміні, обсягу виробництва, зате в собівартості одиниці продукції вони складають постійну величину:
a + bx a bx a
Сед = – = – + – = – + b
X x x x
Залежність суми витрат від обсягу виробництва показана на рис. 3. На осі абсцис відкладається обсяг виробництва продукції, а на осі ординат – сума постійних і перемінних витрат. З малюнка видно, як зі збільшенням обсягу виробництва зростає сума перемінних витрат, а при спаді виробництва відповідно зменшується, поступово наближаючи до лінії постійних витрат.
Рис. 3. Залежність загальної суми витрат від обсягу виробництва
Інше положення показане на мал. 2, де для кожного обсягу виробництва спочатку відкладені точки перемінних витрат на одиницю продукції, а потім точки постійних витрат. З'єднавши точки перемінних витрат, одержимо пряму, рівнобіжну осі абсцис, а після з'єднання точок постійних витрат – криву собівартості одиниці продукції, що при збільшенні обсягу виробництва поступово наближається до прямої перемінних витрат, а при спаді виробництва вона буде стрімко підніматися.
Рис. 2. Залежність собівартості одиниці продукції від обсягу її виробництва
Взаємозв'язок обсягу виробництва і собівартості продукції повинна враховуватися при аналізі собівартості як усього випуску, так і одиниці продукції.
Таблиця 2.3.1 Витрати на виробництво продукції
| Елементвитрат | Сума, тис. грн. | Структура витрат, % | ||||
| план | факт | +,– | план | факт | +,– | |
| Матеріальні витрати | 28168 | 31746 | +3578 | 36,14 | 37,72 | +1,58 |
| Заробітна плата | 20500 | 21465 | +965 | 26,30 | 25,50 | -0,80 |
| Відрахування у фонд | ||||||
| соціального захисту | 6150 | 6440 | +290 | 7,89 | 7,65 | -0,24 |
| Амортизація основних | ||||||
| засобів | 3150 | 3500 | +350 | 4,04 | 4,16 | +0,12 |
| Інші | ||||||
| виробничі | ||||||
| витрати | 15564 | 15967 | +403 | 19,96 | 18,97 | -0,99 |
| Разом виробничих | ||||||
| витрат | 73532 | 79118 | +5586 | 94,33 | 94,00 | -0,33 |
| Комерційні витрати | 4420 | 5050 | +630 | 5,67 | 6,00 | +0,33 |
| Повна собівартість | 77952 | 84168 | +6216 | 100,0 | 100,0 | - |
| У тому числі: | ||||||
| перемінні витрати | 54567 | 59338 | +4771 | 70,0 | 70,5 | +0,50 |
| постійні витрати | 23385 | 24830 | +1445 | 30,0 | 29.5 | -0,50 |
Як видно з таблиці, фактичні витрати підприємства вище планових на 6216 тис. грн., чи на 8%. Перевитрати відбулися по усіх видах і особливо по матеріальних витратах. Збільшилася сума як перемінних, так і постійних витрат. Змінилася і структура витрат: збільшилася частка матеріальних витрат і амортизації основних засобів у зв'язку з інфляцією, а частка зарплати зменшилася.