себестоимость изделий отдельных видов продукции, в т. ч. отклонения от нормативных показателей, выявление причин отклонений, а также анализ влияния факторов на изменение себестоимости основных видов продукции.
Очень важное значение в процессе управления затратами имеет деление на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности организации.
Переменные затраты зависят от объема производства продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.).
Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства. Это амортизация, заработная плата обслуживающего персонала, расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.
Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения структуры и динамики общей суммы затрат в целом по предприятию и по основным элементам.
На основании таблиц 2.3 и 2.4 можно сделать вывод, что по итогам трех лет предприятие ОАО "АвтоВАЗагрегат" безубыточно (в части валовой прибыли).
Существует тенденция к повышению рентабельности, что свидетельствует об отлаженной работе по управлению процессом формирования затрат, оперативном выявлении причин отклонений от норм и их устранению, выявлению резервов снижения себестоимости и успешной их реализации.
Затраты на 1 руб. товарной продукции (ТП) соответственно снижаются. В 2004г. затраты на 1 руб. ТП составили 96,3 коп., в 2005г. снизились на 0,5 коп., а в 2006г. по сравнению с 2005г. уже на 1,2 коп. и составили 94,6 коп.
Далее надо проанализировать факторы снижения затрат на 1 руб. ТП., но, заглядывая вперед, можно отметить, что затраты на 1 руб. ТП снизились в основном за счет снижения прямых материальных затрат.
За анализируемые 3 года прямые материальные затраты на 1 руб. ТП снизились с 75,6 до 68,4 коп., что составило 9,5%. Это объясняется тем, что ОАО "АвтоВАЗагрегат" постоянно работает с поставщиками по сдерживанию цен на материалы и комплектующие.
Таблица 2.3
| Анализ структуры себестоимости товарной продукции | ||||||||||||||||
| за 2004, 2005, 2006 гг., тыс. руб | ||||||||||||||||
| № п/п | Наименование | 2004 год | 2005 год | 2006 год | ||||||||||||
| сумма затрат | уд. вес в с/с,% | уд. вес в ТП,% | сумма затрат | уд. вес в с/с,% | уд. вес в ТП,% | сумма затрат | уд. вес в с/с,% | уд. вес в ТП,% | ||||||||
| 1 | Материалы, компл. На осн. пр-во | 3 164 041 | 74,1 | 71,4 | 4 122 121 | 72,0 | 69,0 | 4 083 598 | 68,5 | 64,8 | ||||||
| 2 | ТЗР на осн. материалы | 161 366 | 3,8 | 3,6 | 210 232 | 3,7 | 3,5 | 200 004 | 3,4 | 3,2 | ||||||
| 3 | Услуги произв-го характера | 23 696 | 0,6 | 0,5 | 29 013 | 0,5 | 0,5 | 24 359 | 0,4 | 0,4 | ||||||
| 4 | Мат-лы всп. Назнач-я | 280 061 | 6,6 | 6,3 | 451 976 | 7,9 | 7,6 | 607 500 | 10,2 | 9,6 | ||||||
| Итого мат-е затраты | 3 629 164 | 85,0 | 81,9 | 4 813 342 | 84,1 | 80,6 | 4 915 461 | 82,4 | 78,0 | |||||||
| 6 | Затраты на опл. труда | 244 826 | 5,7 | 5,5 | 333 272 | 5,8 | 5,6 | 401 037 | 6,7 | 6,4 | ||||||
| 6.1 | в т. ч. зарплата ОПР | 92 460 | 2,2 | 2,1 | 149 640 | 2,6 | 2,5 | 192 743 | 3,2 | 3,1 | ||||||
| 6.2 | з/пл. рабочих вспомог. пр-ва | 36 111 | 0,8 | 0,8 | 43 604 | 0,8 | 0,7 | 49 224 | 0,8 | 0,8 | ||||||
| 6.3 | зарплата ИТР | 116 255 | 2,7 | 2,6 | 140 028 | 2,4 | 2,3 | 159 070 | 2,7 | 2,5 | ||||||
| 7 | Отчисления на соц. нужды | 90 326 | 2,1 | 2,0 | 104 966 | 1,8 | 1,8 | 124 822 | 2,1 | 2,0 | ||||||
| 7.1 | в т. ч. ЕСН от з/пл ОПР | 34 191 | 0,8 | 0,8 | 49 763 | 0,9 | 0,8 | 62 168 | 1,0 | 1,0 | ||||||
| 7.2 | ЕСН от з/пл раб-х вспом. пр-ва | 14 820 | 0,3 | 0,3 | 14 606 | 0,3 | 0,2 | 16 300 | 0,3 | 0,3 | ||||||
| 7.3 | ЕСН от з/пл ИТР | 41 315 | 1,0 | 0,9 | 40 597 | 0,7 | 0,7 | 46 354 | 0,8 | 0,7 | ||||||
| 9 | Амортизация | 29 397 | 0,7 | 0,7 | 39 362 | 0,7 | 0,7 | 51 623 | 0,9 | 0,8 | ||||||
| 10 | Прочие затраты | 155 395 | 3,6 | 3,5 | 279 121 | 4,9 | 4,7 | 308 497 | 5,2 | 4,9 | ||||||
| Итого произв. себест-сть | 4 149 108 | 97,2 | 93,6 | 5 570 063 | 97,3 | 93,3 | 5 801 440 | 97,3 | 92,1 | |||||||
| 11 | Внепроизв. расходы | 120 325 | 2,8 | 2,7 | 155 953 | 2,7 | 2,6 | 162 440 | 2,7 | 2,6 | ||||||
| Итого полная себест-сть | 4 269 433 | 100 | 96,3 | 5 726 016 | 100 | 95,9 | 5 963 880 | 100 | 94,6 | |||||||
| Товарная продукция (ТП) | 4 431 671 | 5 972 231 | 6 301 148 | |||||||||||||
| Затр. на 1 руб. ТП, коп. | 96,3 | 95,9 | 94,6 | |||||||||||||
| в т. ч. прямые мат-е затраты на 1 руб. ТП | 75,6 | 73,0 | 68,4 | |||||||||||||
| прямые труд. затраты на 1 руб. ТП | 2,9 | 3,3 | 4,0 | |||||||||||||
| Рентабельность,% | 3,8 | 4,3 | 5,7 | |||||||||||||
| Переменные затраты | 3 596 079 | 84,2 | 81,1 | 4 716 722 | 82,4 | 79,0 | 4 725 312 | 79,2 | 75,0 | |||||||
| Накладные (пост) затраты | 673 354 | 15,8 | 15,2 | 1 009 294 | 17,6 | 16,9 | 1 238 568 | 20,8 | 19,7 | |||||||
| Накл. расходы,% | 728,3 | 15,8 | 15,2 | 674,5 | 17,6 | 16,9 | 642,6 | 20,8 | 19,7 | |||||||
Таблица 2.4
| Анализ динамики себестоимости товарной продукции | |||||||||||
| за 2004, 2005, 2006 гг., тыс. руб. | |||||||||||
| № п/п | Наименование | 2004 год | 2005 год | Откло-я (+; -) 2005г. к 2004г. | 2006 год | Откл-я (+; -) 2006г. к 2005г. | Откл-я (+; -) 2006г. к 2004г. | ||||
| абсолют. | относит.,% (темп прироста) | абсолют. | относит.,% | абсолют. | относит.,% | ||||||
| 1 | Материалы, компл. на осн. пр-во | 3 164 041 | 4 122 121 | 958 080 | 30,3 | 4 083 598 | -38 523 | -0,9 | 919 557 | 29,1 | |
| 2 | ТЗР на основные материалы | 161 366 | 210 232 | 48 866 | 30,3 | 200 004 | -10 228 | -4,9 | 38 638 | 23,9 | |
| 3 | Услуги произв-го характера | 23 696 | 29 013 | 5 317 | 22,4 | 24 359 | -4 654 | -16,0 | 663 | 2,8 | |
| 4 | Материалы вспомогат. назначения | 280 061 | 451 976 | 171 915 | 61,4 | 607 500 | 155 524 | 34,4 | 327 439 | 116,9 | |
| Итого мат-е затраты | 3 629 164 | 4 813 342 | 1 184 178 | 32,6 | 4 915 461 | 102 119 | 2,1 | 1 286 297 | 35,4 | ||
| 6 | Затраты на оплату труда | 244 826 | 333 272 | 88 446 | 36,1 | 401 037,0 | 67 765 | 20,3 | 156 211 | 63,8 | |
| 6.1 | в т. ч. зарплата ОПР | 92 460 | 149 640 | 57 180 | 61,8 | 192 743 | 43 103 | 28,8 | 100 283 | 108,5 | |
| 6.2 | з/пл. рабочих вспомог. пр-ва | 36 111 | 43 604 | 7 493 | 20,8 | 49 224 | 5 620 | 12,9 | 13 113 | 36,3 | |
| 6.3 | зарплата ИТР | 116 255 | 140 028 | 23 773 | 20,4 | 159 070 | 19 042 | 13,6 | 42 815 | 36,8 | |
| 7 | Отчисления на соц. нужды | 90 326 | 104 966 | 14 640 | 16,2 | 124 822 | 19 856 | 18,9 | 34 496 | 38,2 | |
| 7.1 | в т. ч. ЕСН от з/пл ОПР | 34 191 | 49 763 | 15 572 | 45,5 | 62 168 | 12 405 | 24,9 | 27 977 | 81,8 | |
| 7.2 | ЕСН от з/пл раб-х вспом. пр-ва | 14 820 | 14 606 | -214 | -1,4 | 16 300 | 1 694 | 11,6 | 1 480 | 10,0 | |
| 7.3 | ЕСН от з/пл ИТР | 41 315 | 40 597 | -718 | -1,7 | 46 354 | 5 757 | 14,2 | 5 039 | 12,2 | |
| 9 | Амортизация | 29 397 | 39 362 | 9 965 | 33,9 | 51 623 | 12 261 | 31,1 | 22 226 | 75,6 | |
| 10 | Прочие затраты | 155 395 | 279 121 | 123 726 | 79,6 | 308 497 | 29 376 | 10,5 | 153 102 | 98,5 | |
| Итого производ. себестоимость | 4 149 108 | 5 570 063 | 1 420 955 | 34,2 | 5 801 440 | 231 377 | 4,2 | 1 652 332 | 39,8 | ||
| 11 | Внепроизводственные расходы | 120 325 | 155 953 | 35 628 | 29,6 | 162 440 | 6 487 | 4,2 | 42 115 | 35,0 | |
| Итого полная себестоимость | 4 269 433 | 5 726 016 | 1 456 583 | 34,1 | 5 963 880 | 237 864 | 4,2 | 1 694 447 | 39,7 | ||
| Товарная продукция (ТП) | 4 431 671 | 5 972 231 | 1 540 560 | 34,8 | 6 301 148 | 328 917 | 5,5 | 1 869 477 | 42,2 | ||
| Затраты на 1 руб. ТП, коп. | 96,3 | 95,9 | -0,5 | -0,5 | 94,6 | -1,2 | -1,3 | -1,7 | -1,8 | ||
| Рентабельность,% | 3,8 | 4,3 | 0,5 | 13,2 | 5,7 | 1,4 | 31,5 | 1,9 | 48,8 | ||
| Накл. расходы,% | 728,3 | 674,5 | -53,8 | -7,4 | 642,6 | -31,9 | -4,7 | -85,7 | -11,8 | ||
Специально для этого создана комиссия - конъюнктурный комитет, куда входят все руководители отделов и служб, работающих с поставщиками. Конъюнктурный комитет собирается на обсуждение этого вопроса ежедневно. Для его работы подготавливаются справки, отчеты, анализы по ценам и альтернативным поставщикам.