Особенностью заемных средств как источника бюджетных доходов является условие их возвратности.
Конкретный состав доходов и их объемы по каждому отдельному бюджету устанавливаются правовыми актами о соответствующем бюджете на каждый год.
Основным порядком в распределении доходов между бюджетами является закрепление доходов за бюджетами. Доходы могут быть закреплены за тем или иным бюджетом на постоянной или долговременной основе, что повышает бюджетную самостоятельность субъектов РФ и органов местного самоуправления.
При закреплении тех или иных доходов за бюджетами учитывается принцип территориальности. Согласно этому принципу в бюджет определенной территории отчисляются средства предприятий, находящихся на этой территории, независимо от их подчиненности. Порядок распределения доходов дан в ст. 13 Закона “Об основах бюджетных прав…”. Состав доходов бюджетов субъектов РФ, включая бюджеты городов федерального подчинения, зачисляются: подоходный налог с предприятий и организаций (полностью или частично); подоходный налог с физических лиц (полностью или частично);часть платежей за землю; 50% налога на имущество предприятий; налоги и другие платежи за пользование недрами; налоги и другие платежи, закрепленные полностью или частично за соответствующими бюджетами; часть доходов от государственных займов и государственной денежно-вещевой лотереи; доходы от займов и денежно-вещевых лотерей, организуемых по решениям соответствующих представительных органов власти; доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в соответствующей государственной собственности; часть доходов от приватизации государственного имущества; иные доходы.
Аналогичные доходы зачисляются в районные бюджеты районов и городские бюджеты городов. В бюджеты этих уровней зачисляются еще местные налоги и сборы.
Более ограниченный перечень закрепленных доходов определен для районных бюджетов районов в городе, поселковых и сельских бюджетов.
Закрепленные доходы обеспечивают лишь часть доходной базы бюджетов.
Функциональная классификация расходов бюджетов Российской Федерации является группировкой расходов бюджетов всех уровней, отражающей направление финансов на выполнение основных функций государства.[7]
Расходы бюджета– денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления
Состав расходов бюджетной системы определяется задачами и функциями государства. В зависимости от уровня бюджетов он может иметь некоторые различия. Однако анализ российского бюджетного законодательства позволяет выделить следующие основные направления расходов, характерные для бюджетной системы в целом:
1) расходы на финансирование народного хозяйства;
2) расходы на финансирование социально-культурных мероприятий;
3) расходы на финансирование государственных и муниципальных программ и инвестиций;
4) расходы на финансирование фундаментальных научно-технических исследований, государственных и муниципальных научно-технических программ;
5) расходы на оборону;
6) расходы на содержание органов государственной и муниципальной власти, правоохранительных органов, судов, прокуратуры;
7) расходы на внешнеэкономическую деятельность;
8) расходы, связанные с выплатой разного рода пособий и компенсаций гражданам;
9) расходы по выплате дотаций, субвенций и т.д.
Конкретные направления и размеры расходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов определяются соответствующими органами государственной или местной власти и закрепляются в правовых актах о бюджете на конкретный год.
Расходы бюджетов, предусмотренные бюджетной классификацией, подразделяются на расходы, включаемые в бюджет текущих расходов и бюджет развития.
К бюджету текущих расходов относятся расходы на текущее содержание и капитальный ремонт (восстановительный) жилищно-коммунального хозяйства, объектов охраны окружающей среды, образовательных учреждений, учреждений здравоохранения и социального обеспечения, науки и культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и иные расходы, не включенные в расходы развития.
К бюджету развития относятся ассигнования на инновационную и инвестиционную деятельность, связанную с капитальными вложениями в социально-экономическое развитие территорий, на собственные экологические программы и мероприятия по охране окружающей среды (сверх ассигнований, выделяемых из экологических внебюджетных фондов), иные расходы на расширенное воспроизводство.[8]
В условиях бюджетного дефицита возникает ситуация, когда финансирование всех запланированных расходов невозможно. Согласно законодательству первоочередному финансированию подлежат текущие расходы. Существуют также так называемые защищенные статьи расходов, определяемые органами представительной власти при утверждении бюджета. Защищенные статьи должны финансироваться в полном объеме. Так, к примеру, в Законе РФ “О федеральном бюджете на 1998 год” к защищенным статьям расходов относятся: заработная плата, стипендия, государственные пособия и другие социальные и компенсационные выплаты населению; продовольственное обеспечение; приобретение медикаментов и перевязочных средств и т.д. Перечень защищенных статей текущих бюджетных расходов не является постоянным и определяется ежегодно.
2. Характеристика отдельных звеньев бюджетной системы РФ.
2.1. Федеральный бюджет РФ.
Федеральный бюджет РФ входит в первый уровень бюджетной системы РФ. Федеральный бюджет является основным финансовым планом государства, утверждаемым Федеральным Собранием и имеющим статус федерального закона. Через федеральный бюджет мобилизуются финансовые ресурсы необходимые для последующего их перераспределения и использования для целей государственного регулирования экономического развития страны и реализации социальной политики на территории всей России. При составлении проекта бюджета учитываются не только данные о прогнозируемых размерах доходов бюджета и необходимых государственных расходов; бюджет строится с учетом необходимости осуществления избранной экономической политики. Например, основными целями экономической политики на 1999 год были названы:
- преодоление последствий происшедшего в 1998 году финансового кризиса, поддержание уровня жизни населения и обеспечение функционирования реального сектора экономики;
- прекращение спада экономики и обеспечение экономического роста во втором полугодии 1999 года;
- стабилизацию кредитно-денежной системы и курса рубля;
- снижение налоговой нагрузки, создание льготных условий для производственного инвестирования, повышение уровня собираемости налогов;
- осуществление реструктуризации государственного долга РФ с учетом достигнутых договоренностей с кредиторами;
- минимизацию государственных заимствований РФ на финансовых рынках и сокращение дефицита федерального бюджета;
- снижение неплатежей, сокращение неденежных форм расчетов, в том числе с использованием бартера;
- полномасштабный переход на казначейскую систему исполнения федерального бюджета, переход на эту систему исполнения бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов;
- полное исполнение государством своих обязательств, предусмотренных федеральным бюджетом;
- обеспечение превышения доходов федерального бюджета на 1999 год над его расходами (за исключением расходов на обслуживание государственного долга РФ) в сумме не менее 65,5 млрд. рублей, или 1,64% валового внутреннего продукта.[9]
Конкретное представление об источниках формирования федерального бюджета и направлениях расходования его средств можно получить из анализа основных положений федерального бюджета на 1999 год. Федеральный бюджет на 1999 год был утвержден по расходам в сумме 575 046,6 млн. рублей и по доходам в сумме 473 676,1 млн. рублей исходя из прогнозируемого объема валовоговнутреннегопродукта в сумме 4000 млрд. рублей и уровня инфляции 30%. Предельный размер дефицита федерального бюджета на 1999 год в сумме 101 370,5 млн. рублей, или 2,54% объема валового внутреннего продукта.[10]
Рассмотрим федеральные налоги. Федеральные налогивводятся и устанавливаются федеральными законодательными органами власти (Государственной Думой и Советом Федерации) и взимаются на всей территории страны.
К федеральным налогам относятся:
· налог на прибыль с предприятий;
· налог на добавленную стоимость;
· акцизы на отдельные группы и виды товаров;
· подоходный налог с физических лиц;
· налог на операции с ценными бумагами;
· таможенные пошлины;
· отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
· платежи за пользование природными ресурсами;
· отчисления в дорожный фонд;
· гербовый сбор;
· государственная пошлина;
· налог с имущества, переходящего по наследству или дарением;
· сбор за использование названия «Россия»;
· специальный налог с предприятий;
· транспортный налог с предприятий;
· сбор за регистрацию банков и их филиалов.
Ставки федеральных налогов и пропорции зачисления собираемых средств в бюджеты разных уровней устанавливаются законодательными актами и Указами Президента. В условиях трансформирования экономических отношений в России изменения и уточнения в механизме налогообложения происходят ежегодно и даже чаще.
Доходы федерального бюджета РФ на 1999 год.[11]
| Виды доходов | Бюджет (млн. рублей) | % к общей сумме |
| НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ, всего | 399 499,7 | 84,3 |
| в том числе: | ||
| Налог на добавленную стоимость | 143 722,8 | 30,3 |
| Таможенные пошлины и иные таможенные сборы и платежи | 91 251,2 | 19,3 |
| Акцизы | 87 141,1 | 18,4 |
| Налог на прибыль | 36 033,4 | 7,6 |
| Подоходный налог с физических лиц | 25 230,8 | 5,3 |
| Платежи за пользование природными ресурсами | 9 489,2 | 2,0 |
| Налоги на совокупный доход | 2 809,4 | 0,6 |
| Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте | 1 896,3 | 0,4 |
| Государственная пошлина | 600,0 | 0,12 |
| Лицензионные и регистрационные сборы | 440,0 | 0,09 |
| Налог на операции с ценными бумагами | 296,0 | 0,06 |
| Налог на игорный бизнес | 189,5 | 0,04 |
| Прочие налоги, сборы и пошлины | 400,0 | 0,08 |
| НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ, всего | 33 012,9 | 7,0 |
| в том числе: | ||
| Доходы от внешнеэкономической деятельности | 23 300,1 | 4,9 |
| Доходы от имущества, находящегося в государственной собственности | 7 908,4 | 1,7 |
| Прочие неналоговые доходы | 1 804,4 | 0,4 |
| ДОХОДЫ ЦЕЛЕВЫХ БЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ, всего | 41 563,5 | 8,7 |
| ИТОГО ДОХОДОВ | 473 676,1 | 100 |
Данные свидетельствуют, что 84,3% всех доходов федерального бюджета составляют налоговые доходы. Большую долю в структуре налоговых доходов составляет налог на добавленную стоимость. неналоговые доходы составляют лишь 7% от общей суммы доходов.