Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо из условной выручки вычесть условную сумму затрат: ? (VPПфi* Цплi) - ? (VPПфi * Сплi). Прибыль при таких условиях составит 18278 млн руб.(96600--78322).
Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:
?
? (VPПфi* Цфi) - ? (VPПфi * Сплi). Сумма прибыли в данном случае получится 21613 млн руб.(99935-78322).
По данным табл. 3 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.
Таблица 3.
Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции.
Показатель Условия расчета
Порядок расчета
Сумма прибыли, млн
руб.
объем реализации структура товарной продукции
цена
себестоимость План План План План План ВРпл - ПСпл 17900 Усл1 Факт План План План Ппл * Крп 17742 Усл2 Факт Факт План План ВРусл - ПСусл 18278 УслЗ Факт Факт Факт План ВРф - ПСусл 21613 Факт Факт Факт Факт Факт ВРф - ПСф 19296
Изменение суммы прибыли за счет:
объема реализации продукции
Результаты расчетов показывают, что план прибыли перевыполнен в основном за счет увеличения среднереализационных цен. Изменение структуры товарной продукции также способствовало увеличению суммы прибыли на 536 млн руб., так как в общем объеме реализации увеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 2317 млн руб., и за счет сокращения объема продаж - на 158 млн руб.
Влияние структурного фактора на изменение суммы прибыли (табл. 4) можно рассчитать с помощью приема абсолютных разниц:
где Ппл - сумма прибыли на единицу продукции; VPФобщ.ф -фактический общий объем реализованной продукции в условно-натуральном выражении; Удi - удельный вес i-ro вида продукции в общем объеме реализации, %.
Таблица 4.
Расчет влияния структуры товарной продукции на сумму прибыли от ее реализации
Объем
реализации в условно-натуральном измерении, туб
Структура товарной продукции,%
Плановая прибыль на 1 туб, тыс. руб.
Изменение прибыли в среднем
на 1 туб,
тыс. руб. Вид продукции
план факт план факт +,-
А 57000 48500 35,85 30,77 -5,08 100 -5,08 В 56000 53000 35,22 33,63 -1,59 100 -1,59 С 27000 30500 16,98 19,35 +2,37 130 +3,08 D 19000 25600 11,95 16,25 +4,30 162,6 +6,99 Всего 159000 157600 100,00 100,00 - 112,58 +3,40
В связи с увеличением удельного веса изделия С и D, которые имеют более высокий уровень прибыли на единицу продукции, средняя величина последней повысилась на 3,4 тыс. руб., а сумма прибыли - на 536 млн руб. (3,4 тыс. руб.* 157500 туб), что соответствует предыдущим расчетам.
Если предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда структура реализованной продукции определяется отношением каждого вида продукции в оценке по плановой себестоимости к общему объему реализации продукции в той же оценке. В этой ситуации для расчета влияния структурного фактора на изменение общей суммы прибыли используется модель
где Riпл - плановая рентабельность i-x видов продукции (отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции).
Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VPПi), себестоимости (Ci) и среднереа-лизационных цен (Цi). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:
П= VPПi (Цi - Ci).
Методика расчета влияния факторов способом цепных подстановок:
Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц:
Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции. Данные табл. 5 показывают, по каким видам продукции план по сумме прибыли перевыполнен, а по каким недовыполнен, и какие факторы оказали положительное влияние, а какие - отрицательное, и в какой степени.
Таблица 5.
Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции
Видпродукции
Количество реализованной продукции, туб Средняя цена реализации, тыс.руб. Себестоимость 1 туб продукции, тыс.руб. Сумма прибыли от реализации продукции, млн руб. Отклонение от плановой прибыли, млн руб.
план
факт
план
факт
план
факт
план
факт
общее в том числе за счет объема
и струк-туры реализации
цены себестои
мости А 57000 48500 500 520 400 450 5700 3395 -2305 -850 +970 -2425 В 56000 53000 600 610 500 512 5600 5194 -406 -300 +530 -636 С 27000 30500 700 735 570 556 3510 5459 +1949 +455 +1067 +427 D 19000 25600 750 780 587,4 575 3090 5248 +2158 +1073 +768 +317 Итого 159000 157600 - - - - 17900 19296 +1396 +378 +3335 -2317
После этого необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.
3. Анализ уровня среднереализационных цен
Среднереализационная цена единицы продукции рассчитывается путем деления выручки от реализации соответствующего изделия на объем его продаж. На изменение ее уровня оказывают влияние следующие факторы: качество реализуемой продукции, рынки сбыта, конъюнктура рынка, инфляционные процессы.
Качество товарной продукции - один из основных факторов, от которого зависит уровень средней цены реализации. За более высокое качество продукции устанавливаются более высокие цены и наоборот.
Изменение среднего уровня цены изделия за счет его качества (?Цкач) можно определить следующим образом:
где Цн и Цп - соответственно цена изделия нового и прежнего качества; VРПн - объем реализации продукции нового качества; VPПобщ - общий объем реализованной продукции i-гo вида за отчетный период.
Расчет влияния сортности продукции на изменение средней цены можно выполнить двумя способами.
В основу первого положен принцип цепных подстановок: сравнивается сумма выручки за общий объем фактически реализованной продукции при ее фактическом и плановом сортовом составе (табл. 6). Если полученную разность разделить на общее количество фактически реализованной продукции, узнаем, как изменилась средняя цена за счет ее качества.
Этот расчет можно представить в виде формулы
В основу второго способа расчета положен прием абсолютных разниц: отклонение фактического удельного веса от планового по каждому сорту умножаем на плановую цену единицы продукции соответствующего сорта, результаты суммируем и делим на 100:
Полученные данные свидетельствуют о том, что за счет повышения удельного веса продукции I и уменьшения II сорта выручка от ее реализации увеличилась на 114375 тыс. руб. (22 531 875 -22 417 500), а средняя цена 1 туб - на 3,75 тыс. руб.
Таблица 6.
Расчет влияния качества изделия С на его среднюю цену реализации
Сорт
про
дукции
Цена
за
туб,
тыс. руб.
Объем
реализации, туб
Удельный вес сортов, %
Фактиче Выручка от продаж, тыс.руб. ский объем
продаж
при
плановой
сортности,туб
план
факт
план
факт
+,-
при фактической
сортности
при плановой
сортности I 750 21600 25925 80 85 +5 24400 19443750 18300000 II 675 5400 4575 20 15 -5 61W 3088125 4117500 Всего - 27000 30500 100 100 - 30500 22531875 22417500
По такой же методике рассчитывается изменение средней цены реализации в зависимости от рынков сбыта продукции (табл. 7).
Таблица 7.
Влияние рынков сбыта продукции на изменение средней цены единицы продукции по изделию С
Рынки сбыта
Цена за туб, тыс руб. Объем реализации, туб Структура реализации, % Изменение средней цены тыс.руб.
план
факт
план
факт
+,- Госзаказ 670 162W 16775 60 55 -5 -33,5 По договорным ценам 750 8100 10675 30 35 +5 +37,5 Прочие 730 2700 3050 10 10 - - Всего - 27000 30500 100 100 - +4,0
В связи с изменением рынков сбыта продукции средний уровень цены 1 туб увеличился на 4 тыс. руб., а сумма прибыли - на 122 млн руб. (4 тыс.руб. * 30500 туб).
Если на протяжении года произошло изменение отпускных цен на продукцию по сравнению с плановыми в связи с инфляцией, то изменение цены по каждому виду продукции умножается на объем ее реализации по новым ценам и делится на общее количество реализованной продукции за отчетный период.
В заключение обобщаются результаты анализа по каждому виду продукции (табл. 8).
Таблица 8.
Факторы изменения среднереализационных цен
Фактор Изменение средней цены
реализации, тыс. руб. А В С D Качество продукции +45,0 -5,0 +3,75 +5,20 Рынки сбыта -40,0 -3,3 +4,00 +8,30 Повышение цен в связи с инфляцией +15,0 +18,3 +27,25 +16,50 Всего +20 +10,0 +35,00 +30,00
4. Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности
Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прибыль от долевого участия в совместных предприятиях; прибыль от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от валютных операций; убытки от стихийных бедствий и т.д.
Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.
Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.