Расчет налоговой базы
Важным нововведением является уточнение порядка расчета налоговой базы по НДС. Так, ст. 153 НК РФ дополнена пунктом 4, согласно которому если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части НДС, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.
Таким образом, если по условиям договора цена реализации товаров выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, то налоговая база по НДС определяется один раз в день отгрузки (передачи) товаров по курсу Центрального банка России.
Дополнена ст. 161 «Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами» НК РФ пунктом 4, 1 следующего содержания: при реализации на территории России имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с российским законодательством банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Таким образом, при покупке имущества у компании-банкрота налоговым агентов выступает покупатель данного имущества, который должен рассчитать и уплатить НДС с суммы приобретения.
Государственная пошлина
Закон № 245-ФЗ дополнил новым подпунктом 132 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, согласно которому за повторную выдачу свидетельства о постановке на учет в налоговом органе уплачивается государственная пошлина в размере 200 руб.
Определение места реализации работ и услуг
Внесены изменения в ст. 148 НК РФ «Место реализации работ (услуг)». Она дополнена новым пунктом 2.1 следующего содержания: в целях обложения НДС местом реализации работ (услуг) признается территория России, если выполнение работ, оказание услуг осуществляются в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в российской исключительной экономической зоне. Положения настоящего пункта распространяются на следующие виды работ (услуг):
1) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) на участках континентального шельфа и (или) в исключительной экономической зоне РФ, по созданию, доведению до состояния готовности к использованию (эксплуатации), техническому обслуживанию, ремонту, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению (иным работам капитального характера) искусственных островов, установок и сооружений, а также иного имущества, расположенного на континентальном шельфе и (или) в российской исключительной экономической зоне;
2) работы (услуги) по добыче углеводородного сырья;
3) работы (услуги) по подготовке (первичной обработке) углеводородного сырья;
4) работы (услуги) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пунктов отправления, находящихся на континентальном шельфе России и (или) в исключительной экономической зоне РФ, а также работы (услуги), непосредственно связанные с такой перевозкой и (или) транспортировкой, выполняемые (оказываемые) российскими и (или) иностранными организациями.
В целом новый п. 2.1. ст. 148 НК РФ носит узконаправленный характер и уточняет место реализации работ (услуг) в целях обложения НДС при выполнении работ на континентальном шельфе или в российской исключительной экономической зоне.
Подкорректирована и ст. 149 НК РФ «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)». В частности, в новой редакции этой статьи не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС операции по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков.
Выводы
Из проведенного анализа Закона № 245-ФЗ видно, что основные изменения он вносит в главу 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость». Главной и принципиальной новеллой является возможность выставления корректировочных счетов-фактур и постановки НДС на вычет на основе этих документов. Большое внимание уделено механизму выставления корректировочных счетов-фактур, порядку их заполнения и постановки НДС на вычет как у продавцов, так и у покупателей товаров, работ, услуг. Кроме того, уточнен порядок восстановления сумм НДС, ранее поставленных на вычет, при применении нулевой налоговой ставки и некоторые другие моменты, носящие узко ориентированный характер.
Изменения, касающиеся налога на добавленную стоимость, вступают в законную силу с 1-го числа очередного налогового периода, т. е. с начала IV квартала – с 1 октября 2011 года. Однако как на практике будут применяться принятые поправки, особенно в области корректировочных счетов-фактур, и успеет ли финансовое ведомство подготовиться и разработать официальные формы корректировочных документов, сказать сложно. Но в любом случае возможность выставления корректировочные счета-фактуры следует признать положительным нововведением в налоговом законодательстве, которое должно позволить налогоплательщикам избавиться от необходимости перевыписки первичных счетов-фактур из-за отклонений в объемах поставки и выставлять официальные корректировочные документы.
Список литературы
www.buhgalteria.ru